Вопрос: Вправе ли МУП применять УСН?
Ответ: Муниципальные унитарные предприятия имеют право на применение УСН при соблюдении всех требований, установленных гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.
На основании п. 1 ст. 8 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее — Закон N 161-ФЗ) учредителем унитарного предприятия может выступать Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование.
Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
В силу пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
В Письме Минфина России от 24.03.2014 N 03-11-06/2/12708 разъясняется, что, поскольку муниципальное образование, являющееся учредителем муниципального унитарного предприятия, не может быть признано организацией в целях ст. 11 НК РФ, а также в связи с тем, что имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), на указанные предприятия положения пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не распространяются. В связи с этим муниципальные унитарные предприятия могут применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения требований гл. 26.2 НК РФ.
Аналогичная позиция также изложена в Письме Минфина России от 09.04.2012 N 03-11-06/2/54.
Таким образом, мы видим, что нормы НК РФ не устанавливают запрет на применение МУП УСН.
В обоснование данной позиции рассмотрим примеры из судебной практики.
Так, в Решении ВАС РФ от 19.11.2003 N 12358/03 разъясняется, что муниципальное образование не может быть признано организацией в том смысле, в котором ст. 11 НК РФ использует указанный термин, и имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), следует признать: пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не содержит препятствий для применения муниципальными унитарными предприятиями упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм, позиции Минфина России и судебной практики можно сделать вывод, что муниципальное унитарное предприятие вправе применять УСН при соблюдении всех требований, установленных гл. 26.2 НК РФ.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
15.07.2014
