Вопрос: Российская организация заключила кредитный договор с латвийским банком, в соответствии с которым выплачивает проценты. Соответственно, у латвийского банка образуется доход в виде процентов.
Обязана ли российская организация удерживать и перечислять налог на прибыль с доходов латвийского банка в качестве налогового агента?
Ответ: Если у латвийского банка образовался доход в виде процентов, выплачиваемых по кредитному договору российской организацией, то последняя выступает в качестве налогового агента. Соответственно, на ней лежит обязанность по удержанию у источника выплаты и перечислению налога на прибыль в бюджет с доходов латвийского банка.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В п. 1 ст. 24 НК РФ установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
На основании ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для иных иностранных организаций доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
В силу пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:
процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:
— государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
— иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абз. 2 настоящего подпункта.
Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода.
В соответствии со ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (далее — Соглашение) проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.
В силу п. 2 ст. 11 Соглашения однако такие проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, в соответствии с законодательством этого государства, но если лицо, имеющее фактическое право на проценты, является резидентом другого договаривающегося государства, взимаемый таким образом налог не должен превышать:
a) 5 процентов от общей суммы процентов по кредитам любого типа, предоставленным банком или другим финансовым учреждением одного договаривающегося государства банку или иному финансовому учреждению другого договаривающегося государства;
b) 10 процентов от общей суммы процентов во всех остальных случаях.
Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Таким образом, к рассматриваемой ситуации подлежит применению Соглашение. Соответственно, российская организация, выплачивающая проценты по кредитному договору, выступает в правоотношениях с банком в качестве налогового агента.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 17.04.2014 N 03-08-13/17554 (направлено Письмом ФНС России от 24.04.2014 N ГД-4-3/8162) указывается, что доход латвийского банка в виде процентов по кредиту, предоставленному российской организации, подлежит налогообложению в соответствии с положениями ст. 11 Соглашения и налог в части, необходимой к уплате на территории Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход.
Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 26.02.2014 N 03-08-05/8187, от 07.03.2013 N 03-08-05/7017.
Таким образом, из анализа вышеизложенных норм и позиции Минфина России следует, что, если у латвийского банка образовался доход в виде процентов, выплачиваемых по кредитному договору российской организацией, последняя в данных отношениях выступает в качестве налогового агента.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
15.07.2014
