Вопрос: Организация-исполнитель на основании вступившего в законную силу судебного акта о взыскании с нее сумм неосновательного обогащения по договору произвела перерасчет стоимости выполненных работ в сторону их уменьшения. В силу указанного перерасчета организация-исполнитель выставила корректировочный счет-фактуру в адрес организации-заказчика. Иных документов, подтверждающих факт уменьшения цены по договору, организацией-исполнителем оформлено не было.
Вправе ли организация-исполнитель в данной ситуации принять НДС к вычету в виде разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после такого уменьшения?
Ответ: Если организация-исполнитель на основании вступившего в законную силу судебного акта о взыскании с нее сумм неосновательного обогащения по договору произвела перерасчет стоимости выполненных работ в сторону их уменьшения и в силу указанного перерасчета выставила корректировочный счет-фактуру в адрес организации-заказчика, при этом иных документов, подтверждающих факт уменьшения цены по договору, организацией-исполнителем оформлено не было, то организация-исполнитель принять к вычету НДС в виде разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после такого уменьшения, не вправе.
Перед выставлением корректировочного счета-фактуры организация-исполнитель должна получить письменное согласие (либо уведомить) организации-заказчика на изменение стоимости выполненных работ.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
В п. 13 ст. 171 НК РФ указано, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
По нашему мнению, из анализа вышеназванных норм следует, что в указанном случае для применения организацией-исполнителем налогового вычета по НДС на основании корректировочного счета-фактуры необходимо наличие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) организации-заказчика на изменение стоимости выполненных работ, в том числе из-за изменения цены (тарифа) или объема выполненных работ. Таким образом, перед выставлением корректировочного счета-фактуры организация-исполнитель должна получить согласие (либо уведомить) организации-заказчика на изменение стоимости выполненных работ.
Поскольку в случае, изложенном в тексте вопроса, организация-исполнитель документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) организации-заказчика, не получила, однако выставила корректировочный счет-фактуру только на основании судебного акта, не являющегося первичным документом и свидетельствующего о взыскании с нее сумм неосновательного обогащения по договору, а не об изменении стоимости выполненных работ, у нее отсутствует право на применение вычета по НДС, предусмотренное п. 10 ст. 172 НК РФ.
ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31.03.2014 по делу N А27-11148/2013 признал правомерным отказ налогового органа в возмещении НДС по причине отсутствия у налогоплательщика договора, соглашения, иного первичного документа, относящихся к операции по корректировке, как основания для применения налоговых вычетов. Суд при этом указал, что наличие судебного акта, которым с организации взыскана сумма неосновательного обогащения, а не установлен фактический объем выполненных работ, не освобождает ее от обязанности подтвердить право на применение налоговых вычетов договором, соглашением и иными первичными документами, которыми должно быть оформлено изменение объемов и стоимости выполненных работ.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
15.07.2014
