Вопрос: Организация планирует в III квартале 2014 г. заключить сделку по реализации объекта недвижимости на условиях предварительной оплаты. Нужно ли исчислять НДС с суммы полученной предоплаты?
Ответ: Исчислять НДС с суммы полученной предварительной оплаты при реализации недвижимости не нужно, однако применение указанной позиции может вызвать споры с налоговым органом.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в общем случае при исчислении налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены поправки в ст. 167 НК РФ, согласно которым при реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 16 ст. 167 НК РФ). Указанные изменения вступают в силу с 01.07.2014 (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ).
Таким образом, при реализации объекта недвижимости момент определения налоговой базы определяется однократно — на день передачи объекта недвижимости покупателю по передаточному акту, то есть исчислять НДС с суммы полученной предварительной оплаты, на наш взгляд, не нужно.
Однако применение указанной позиции может вызвать споры с налоговым органом. Проектом федерального закона N 522135-6 в целях исключения неоднозначной трактовки даты отгрузки недвижимого имущества предлагается внести поправки в п. 16 ст. 167 НК РФ, а именно: слова «моментом определения налоговой базы» заменить словами «датой отгрузки в целях настоящей главы». Если указанный законопроект будет принят, то исчислять НДС при реализации объекта недвижимости нужно будет в общем порядке — на день получения предварительной оплаты.
О.В.Егорова
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
16.07.2014
