Вопрос: Из какой кадастровой стоимости должен быть уплачен авансовый платеж по земельному налогу за I квартал нового года, если нормативный акт, устанавливающий эту стоимость, был опубликован только 10 января нового года (налогового периода), но кадастровая стоимость в нем установлена на 1 июня предыдущего года?
Ответ: Авансовый платеж по земельному налогу подлежит уплате из расчета кадастровой стоимости, установленной нормативным актом, опубликованным 10 января нового отчетного года, так как кадастровая стоимость в нем установлена на 1 июня предыдущего года.
Однако в связи с разностью позиций Минфина России и судов по вопросу придания акту органа исполнительной власти субъекта РФ, утверждающему новые результаты государственной кадастровой оценки земель, обратной силы в той части, в которой он улучшает положение налогоплательщика, в целях минимизации риска привлечения налогоплательщика к ответственности за занижение налоговой базы рекомендуется предварительно (до расчета и уплаты земельного налога) запрашивать в территориальном органе Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии кадастровую справку о стоимости конкретного земельного участка.
Обоснование: Плательщиками земельного налога в силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. В соответствии со ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 391 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I квартал, II квартал и III квартал календарного года (ст. 393 НК РФ).
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).
Пункт 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ определяет, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель (за исключением случаев определения рыночной стоимости участков). Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов РФ утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу). Государственная кадастровая оценка земель проводится не реже одного раза в пять лет (п. 3 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316).
Поскольку органом исполнительной власти субъекта РФ была утверждена кадастровая стоимость по состоянию на 1 июня предыдущего года (то есть предыдущего налогового периода), указанная стоимость подлежит применению и в I квартале нового года даже при факте опубликования нормативного акта 10 января нового года (начавшегося нового налогового периода). Такое применение обусловлено тем, что, несмотря на то что акт органа исполнительной власти об утверждении кадастровой оценки земель в соответствии с указанным в нем сроком вступления в силу (или в соответствии со сроками, установленными ст. 8 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», если такой срок в самом акте не указан) еще не был принят на начало налогового периода (1 января нового года), из текста акта следует, что кадастровая оценка действует с 1 июня предыдущего года, являющегося предыдущим налоговым периодом, то есть осталась той же и на начало нового года, нового налогового периода.
Правомерность данного толкования порядка применения новой кадастровой стоимости, равно как и возможности перерасчета уже уплаченного земельного налога за предыдущий период с 1 июня до конца налогового периода, подтверждена позицией Минфина России со ссылками на п. п. 4, 5 ст. 5 НК РФ о возможности актов законодательства о налогах и сборах, в том числе актов органов исполнительной власти субъектов РФ, снижающих размеры ставок налогов (сборов) или иным образом улучшающих положение налогоплательщиков, иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Факт утверждения новой кадастровой стоимости земель по состоянию на 1 июня предыдущего года можно толковать как указание на придание такому акту обратной силы в той части, в которой он улучшает положение налогоплательщика.
При этом Минфин России отметил, что при утверждении органом исполнительной власти субъектов РФ новых результатов государственной оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика (Письма Минфина России от 30.10.2012 N 03-05-05-02/110, от 18.12.2012 N 03-05-04-02/105, от 19.12.2012 N 03-05-05-02/123).
Следует отметить, что на практике встречается и иная позиция, выработанная судебными органами. Согласно данной позиции перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, то есть налогоплательщиком не может быть сделан перерасчет за период с 1 июня по 31 декабря предыдущего года (предыдущего налогового периода) исходя из новой кадастровой стоимости земли. Данный вывод следует из Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2014 N 17АП-15377/2013-АК по делу N А60-29555/2013.
Для исключения спорности ситуации перед уплатой налога рекомендуется официально запросить в Федеральной кадастровой палате Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии кадастровую справку по конкретному земельному участку по состоянию на 1 января налогового периода.
Согласно п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти. Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» установлена обязанность предоставления налогоплательщикам земельного налога сведений о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».
Н.В.Пластинина
ОАО «Балтийский Банк»
16.07.2014
