Вопрос: Налогоплательщик НДФЛ в декабре 2013 г. продал принадлежавший ему автомобиль, который находился в его собственности менее трех лет. Условиями договора предусмотрена отсрочка оплаты — не позднее февраля 2014 г. Фактически денежные средства получены налогоплательщиком в январе 2014 г., о чем имеется соответствующая расписка, составленная продавцом и покупателем. При этом в июне 2014 г. налогоплательщиком из налогового органа получено уведомление о необходимости декларирования доходов за 2013 г., полученных им от продажи транспортного средства. Обязан ли налогоплательщик декларировать данные доходы?
Ответ: Налогоплательщик НДФЛ обязан задекларировать доходы, полученные им от продажи транспортного средства, которое находилось в его собственности менее трех лет. Поскольку налогоплательщиком денежные средства от продажи транспортного средства фактически получены в 2014 г., обязанность декларирования данной денежной выплаты возникнет только по итогам 2014 г., а именно не позднее 30.04.2015.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). При этом согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, исчисление и уплату налога производят самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Пунктом 17.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В Письме ФНС России от 18.04.2013 N ЕД-3-3/1418@ разъяснено, что в соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
На основании ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. При этом данная норма в полной мере распространяется на транспортные средства, поскольку их отчуждение не подлежит государственной регистрации.
Учитывая изложенное, налогоплательщик обязан продекларировать доходы, полученные им от продажи указанного транспортного средства, так как транспортное средство находилось в его собственности менее трех лет.
Однако следует принять во внимание, что согласно п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты такого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо его получения на счета третьих лиц.
Таким образом, поскольку налогоплательщиком доход от продажи транспортного средства, которым он владел менее трех лет, фактически получен в 2014 г., обязанность декларирования данной денежной выплаты возникнет только по итогам 2014 г., а именно не позднее 30.04.2015 (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Кроме того, считаем, что налогоплательщику на основании ст. 21 НК РФ целесообразно представить в налоговый орган пояснения о дате фактического получения дохода (с приложением копий подтверждающих документов).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
16.07.2014
