Вопрос: Налогоплательщик, получивший в 2013 г. доход от продажи доли в уставном капитале, представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ с нарушением установленного срока (в мае 2014 г. — с задержкой менее чем на месяц). Сумма данного дохода не превышает сумму, внесенную налогоплательщиком в уставный капитал при образовании общества. Несмотря на то что санкция за несвоевременное представление декларации должна исчисляться в зависимости от суммы налога, не уплаченной в срок 15.07.2014 (которая в рассматриваемой ситуации отсутствует), налоговый орган привлек налогоплательщика к штрафу в размере 1000 руб. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Налоговый орган правомерно привлек к ответственности в виде штрафа в размере 1000 руб. налогоплательщика, который в 2013 г. получил доход от продажи доли в уставном капитале и представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@) с нарушением установленного срока, несмотря на то, что сумма налога к уплате отсутствует (сумма дохода не превышает сумму, внесенную налогоплательщиком в уставный капитал при образовании общества).
При этом в случае выявления обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налогоплательщика, суд или налоговый орган, определяя конкретную сумму подлежащего взысканию штрафа, применяет нормы ст. ст. 112 и 114 Налогового кодекса РФ, на основании которых возможно снижение штрафа и по сравнению с установленным ст. 119 НК РФ минимальным размером.
Обоснование: Подпунктом 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщик, получивший в 2013 г. доходы от продажи доли в уставном капитале, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30.04.2014 (см. Письмо ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@).
При этом в силу пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Документально подтвержденные расходы по приобретению доли в уставном капитале организации, а также по дополнительно вносимым вкладам в уставный капитал относятся к расходам, связанным с получением дохода от продажи доли в уставном капитале (Письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-05-01/224). Сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на соответствующие документально подтвержденные расходы на ее приобретение (Письмо Минфина России от 13.12.2012 N 03-04-05/4-1395).
Согласно п. 5 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ (в ред. п. 13 ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее — Федеральный закон N 134-ФЗ)) непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.
В Письме Минфина России от 29.01.2014 N 03-02-07/1/3242 разъяснено, что п. 13 ст. 10 указанного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2014 г. Федеральным законом N 134-ФЗ не предусмотрено придание обратной силы новой редакции п. 1 ст. 119 НК РФ. Поскольку обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации за 2013 г. возникает в 2014 г., в случае ее непредставления в установленный срок применяется ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ в редакции Федерального закона N 134-ФЗ.
Рассматривая положения п. 1 ст. 119 НК РФ в редакции Федерального закона N 134-ФЗ по сравнению с редакцией, действовавшей до 01.01.2014, следует констатировать: осталось неизменным правило о том, что размер штрафа составляет не менее 1000 руб.
Соответственно, уместно обратиться к п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в котором, в частности, подчеркнуто, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный ст. 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере — 1000 руб.
При этом в случае выявления обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налогоплательщика, суд или налоговый орган, определяя конкретную сумму подлежащего взысканию штрафа, применяет нормы ст. ст. 112 и 114 НК РФ, на основании которых возможно снижение штрафа и по сравнению с установленным ст. 119 НК РФ минимальным размером.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
16.07.2014
