Вопрос: Учитываются ли доходы, полученные от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, при определении суммового критерия в целях признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми?
Ответ: Исходя из положений Налогового кодекса РФ и учитывая позицию официального органа (Минфина России), следует, что при определении суммового критерия в целях признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми не учитываются доходы, полученные от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Обоснование: Статья 248 НК РФ устанавливает порядок определения доходов.
Так, п. 1 указанной статьи определено, что к доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).
В целях гл. 25 НК РФ товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ;
2) внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.
Статья 105.14 НК РФ определяет, какие сделки являются контролируемыми.
Так, в соответствии с п. 1 указанной статьи контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).
Данный пункт устанавливает, какие сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.
Пункт 4 указанной статьи устанавливает условия, при которых сделки в любом случае не признаются контролируемыми.
Пунктом 9 указанной статьи определено, что сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ. При определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей настоящей статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений гл. 14.2 и 14.3 НК РФ.
Согласно п. 13 ст. 105.3 НК РФ правила, предусмотренные разд. V.1, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным п. 4 ст. 105.3 НК РФ.
Минфин России в Письме от 09.07.2013 N 03-01-18/26448 отметил, что НК РФ не выделяет виды контролируемых сделок, а устанавливает условия признания сделок таковыми.
Минфин России в данном Письме указал, что доходы, признаваемые не в результате совершения сделок, не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми. К таким доходам, по мнению Минфина России, в частности, относятся нереализованные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
Таким образом, исходя из НК РФ и учитывая позицию официального органа следует, что при определении суммового критерия в целях признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми не учитываются доходы, полученные от переоценки имущества в виде валютных ценностей.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
17.07.2014
