Вопрос: Физическое лицо было допущено к выполнению работы неуполномоченным лицом. Позднее генеральный директор организации (наделен полномочиями по приему новых работников) кандидатуру нового работника не согласовал, и в заключении трудового договора кандидату было отказано.
В соответствии со ст. 67.1 Трудового кодекса РФ физическому лицу было оплачено отработанное время (выполненная работа).
Являются ли выплаченные физическому лицу суммы объектом обложения страховыми взносами?
Ответ: Ввиду отсутствия факта возникновения трудовых отношений выплаченная физическому лицу сумма не является объектом обложения страховыми взносами. Однако не следует исключать, что контролирующие органы посчитают иначе и доначислят организации страховые взносы.
Учитывая, что официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют, а судебная практика не сложилась, окончательное решение о начислении страховых взносов организации следует принять самостоятельно.
Обоснование: В соответствии со ст. 67.1 Трудового кодекса РФ, если физическое лицо было фактически допущено к работе работником, не уполномоченным на это работодателем, и работодатель или его уполномоченный на это представитель отказывается признать отношения, возникшие между лицом, фактически допущенным к работе, и данным работодателем, трудовыми отношениями (заключить с лицом, фактически допущенным к работе, трудовой договор), работодатель, в интересах которого была выполнена работа, обязан оплатить такому физическому лицу фактически отработанное им время (выполненную работу).
Из рассматриваемой ситуации следует, что организация исполнила свою обязанность и оплатила физическому лицу отработанное им время (выполненную работу).
В силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора. Трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (ст. 16 ТК РФ).
Из рассматриваемой ситуации следует, что трудовой договор с физическим лицом заключен не был, работник был допущен к работе неуполномоченным лицом, следовательно, трудовых отношений между ним и организацией не возникло.
Статья 67.1 ТК РФ предусматривает, что оплата физическому лицу, допущенному к работе неуполномоченным лицом, должна производиться в связи с тем, что работодатель не признал отношения трудовыми. Следовательно, ввиду отсутствия факта возникновения трудовых отношений выплаченная физическому лицу сумма, по нашему мнению, не является объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Однако, на наш взгляд, не следует исключать, что с подобным подходом могут не согласиться контролирующие органы. Допустим, они могут посчитать, что физическому лицу был оплачен именно его труд, в связи с чем отношения между сторонами обладают признаками трудовых отношений.
При этом разъяснения контролирующих органов по данному вопросу отсутствуют. Не сложилась также и судебная практика. В связи с этим, учитывая возможные риски доначисления страховых взносов, окончательное решение по данному вопросу организации следует принять самостоятельно.
Д.И.Шофман
ООО «ФондИнфо»
17.07.2014
