Вопрос: Российская организация приобретает товары у белорусской организации на территории Республики Беларусь и оставляет их там на временное хранение у поставщика на основании отдельного договора хранения.
Учитывается ли при определении налоговой базы по НДС при ввозе этих товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ стоимость услуг по хранению, оказанных белорусским поставщиком?
Ответ: В налоговую базу при исчислении НДС при ввозе из Белоруссии приобретенных товаров не включаются расходы на хранение, осуществленные поставщиком этих товаров на основании отдельного договора.
Обоснование: Статьей 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Соглашение) установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол по товарам) налоговая база для целей уплаты НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).
Пунктом 6 ст. 2 Протокола по товарам определено, что для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов может применяться законодательство государства — члена Таможенного союза, регулирующее принципы определения цены в целях налогообложения. Подпунктом «д» п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов») определено, что налоговая база, отражаемая в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, рассчитывается с учетом сумм расходов, предусмотренных в законодательстве, регулирующем принципы определения цены в целях налогообложения, если это предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза.
В настоящее время в законодательстве Российской Федерации таких норм не содержится. Соответственно, российские организации определяют налоговую базу по ввезенным в условиях действия Таможенного союза товарам как цену сделки, подлежащую уплате поставщику за товары.
Таким образом, в налоговую базу при исчислении НДС при ввозе товаров из Белоруссии не включаются расходы на хранение приобретенных товаров.
А.В.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
17.07.2014
