Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения. Вместе с тем этим же пунктом установлено, что зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Верно ли, что переплата по одному налогу может быть зачтена в счет недоимки по этому же налогу?
Ответ: Зачет сумм излишне уплаченных налогов производится по соответствующим видам налогов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам, а не по конкретному налогу.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Виды налогов (а именно федеральные, региональные и местные) определены в п. 1 ст. 12 НК РФ. При этом в ст. ст. 13, 14, 15 НК РФ поименованы конкретные налоги, которые относятся к федеральным, региональным и местным налогам соответственно.
Таким образом, исходя из буквального толкования ст. 78 НК РФ федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные — в счет региональных, местные — в счет местных (по видам).
Указанная позиция подтверждается Письмами Минфина России (от 02.10.2008 N 03-02-07/1-387, от 11.01.2009 N 03-02-07/1-3, от 26.04.2011 N 03-02-07/1-141, от 30.12.2011 N 03-07-11/362). При этом указано, что сумма излишне уплаченного налога подлежит в установленном порядке зачету по тому же виду налога вне зависимости от того, что доходы от налогов подлежат зачислению в разные бюджеты.
В этом правиле существует одно исключение, а именно в связи с тем, что уплата НДФЛ за счет налоговых агентов не допускается, налоговые агенты не вправе зачесть переплату по федеральным налогам в счет НДФЛ, который им предстоит удержать из доходов, выплачиваемых физическим лицам. Указанное изложено в Письмах Минфина России от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515, от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69.
На основании изложенного переплата по одному налогу может быть зачтена в счет недоимки по этому же налогу, а также по иным налогам соответствующего вида.
Е.С.Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.07.2014
