Вопрос: С 01.07.2014 при реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 16 ст. 167 НК РФ, пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Возникает ли момент определения налоговой базы у продавца при получении предоплаты (аванса) в счет предстоящей реализации недвижимости в силу пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ или продавец недвижимости при получении предоплаты НДС не начисляет и не уплачивает?
Ответ: Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества с 01.07.2014 признается дата передачи этого объекта покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей реализации недвижимости также является моментом определения налоговой базы. Поэтому при реализации недвижимости с поступившей предоплаты (аванса) продавец должен исчислить и уплатить НДС.
Обоснование: С 01.07.2014 при реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 16 ст. 167 Налогового кодекса РФ, пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
При этом при получении предоплаты (аванса) в счет предстоящей реализации недвижимости продавец по-прежнему должен определить налоговую базу и начислить НДС в бюджет с полученных сумм предоплаты на день их получения (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), выписать счет-фактуру на предоплату в двух экземплярах, один из которых предъявляется покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ), а на дату передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества — еще раз начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки (п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ) и принять к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Е.В.Орлова
Начальник отдела аудита
ООО «ПАРТИ»
17.07.2014
