Вопрос: Российская организация подписывается на электронный зарубежный журнал. Является ли российская организация налоговым агентом по НДС в данной ситуации?
Ответ: Если по условиям договора иностранное издательство (исполнитель) обеспечивает российской организации (заказчику) доступ к архивным и текущим номерам электронных версий журнала, размещаемых на интернет-сайте издательства, то российская организация, по нашему мнению, не должна исполнять обязанности налогового агента по НДС.
Если же стороны заключили лицензионный договор на предоставление неисключительного права пользования электронной версией журнала, то российская организация при перечислении лицензионных платежей обязана удержать из доходов иностранного лицензиара и перечислить в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории РФ. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен в ст. 148 НК РФ.
Подписка на электронные периодические издания может быть оформлена договором возмездного оказания услуг по предоставлению доступа к электронным версиям журнала, размещаемого на интернет-сайте издательства (п. 2 ст. 779 Гражданского кодекса РФ), а также лицензионным договором, по которому передаются неисключительные права на пользование электронными ресурсами издательства (ст. 1367 ГК РФ).
Если подписка на иностранный журнал оформлена путем заключения договора возмездного оказания услуг по предоставлению доступа к электронным версиям журнала, то место реализации таких услуг, по нашему мнению, определяется в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Согласно указанному подпункту место реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 — 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги). При этом в соответствии с п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория РФ в случае присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации.
По мнению финансовых органов, к услугам, перечисленным в пп. 1 — 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся услуги по предоставлению удаленного доступа посредством сети Интернет (Письма Минфина России от 06.02.2014 N 03-07-14/4654, от 22.08.2013 N 03-07-08/34428, от 11.02.2013 N 03-07-08/3400, от 03.12.2012 N 03-07-08/334).
В связи с тем что услуги по предоставлению доступа к электронной версии журнала оказываются иностранной организацией, не зарегистрированной на территории РФ в качестве налогоплательщика, местом реализации этих услуг территория РФ не признается. Следовательно, российская организация не должна исполнять обязанности налогового агента по НДС.
Если же стороны заключили лицензионный договор на предоставление неисключительного права на пользование электронной версией журнала, то место реализации услуг по передаче лицензий определяется по месту нахождения покупателя указанных услуг в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория Российской Федерации. Следовательно, предоставление иностранным издательством права пользования электронным изданием облагается НДС и российская организация выступает налоговым агентом (п. 2 ст. 161 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-07-08/226).
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.07.2014
