Вопрос: Российская организация оказывает услуги по предоставлению железнодорожных вагонов, находящихся в собственности организации, для осуществления международных перевозок с территории РФ на территорию Республики Казахстан. Вагоны изначально были приобретены на территории РФ. По договору купли-продажи вагонов с казахским покупателем организация планирует реализовать часть вагонов, которые будут передаваться покупателю на территории Республики Казахстан после оказания услуг по перевозке грузов. Облагается ли НДС реализация вагонов в рассматриваемой ситуации?
Ответ: Местом реализации основных средств (вагонов), передаваемых казахскому покупателю за пределами территории РФ, территория РФ не признается, и, следовательно, операция по реализации указанных основных средств не облагается НДС.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 147 НК РФ, согласно которой, в частности, местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией. При этом согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Таким образом, местом реализации товаров, в том числе основных средств, находящихся за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, операции по реализации российской организацией таких товаров (основных средств), находящихся на территории иностранного государства, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются (Письма Минфина России от 14.03.2013 N 03-07-08/7842, от 25.09.2012 N 03-07-08/278, от 06.07.2012 N 03-07-08/173, от 16.04.2012 N 03-07-08/105, от 02.09.2011 N 03-07-08/275, от 31.10.2011 N 03-07-08/300).
В Письме Минфина России от 25.09.2012 N 03-07-08/278 рассматривалась ситуация, в которой российская организация владела на правах собственности основным средством (теплоходом), осуществляющим морские перевозки нефтепродуктов за пределами РФ. По мнению финансового органа, операция по реализации теплохода, переданного иностранному покупателю за пределами территории РФ, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не является.
Вместе с тем если товары вывозятся на территорию государств — членов Таможенного союза по договору хранения с целью дальнейшей их реализации белорусским и казахским покупателям или же для участия в выставке с последующей реализацией, то, по мнению налоговых органов, со ссылкой на п. 1.4 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» такая реализация облагается по ставке НДС 0% (Письма ФНС России от 10.04.2012 N ЕД-4-3/5912@, от 14.06.2013 N ЕД-4-3/10726, от 05.05.2012 N ЕД-4-3/7532@).
В рассматриваемом случае основные средства (вагоны) использовались организацией в качестве средств труда для выполнения работ (оказания услуг) (п. 1 ст. 257 НК РФ). В момент передачи вагонов казахскому покупателю они находились на территории Казахстана, вагоны не перемещались на территорию Казахстана с целью дальнейшей их реализации, следовательно, операция по реализации указанных основных средств не облагается НДС на территории РФ.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.07.2014
