Вопрос: Организация-поручитель представила поручительство по договору процентного займа. По истечении срока действия договора займа поручитель исполнил обязательства должника перед кредитором по указанному договору, уплатив кредитору сумму основного долга и процентов по кредиту. В дальнейшем должник выплатил поручителю указанные суммы в полном объеме.
Какие налоговые последствия возникают у поручителя, применяющего УСН («доходы минус расходы»)?
Ответ: При уплате поручителем, применяющим УСН, за должника кредитору суммы основного долга и процентов по кредиту согласно договору поручительства и при получении от должника указанных сумм в полном объеме у поручителя не возникает никаких налоговых последствий.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 361 и п. 2 ст. 363 Гражданского кодекса РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение должником обязательства полностью или в части, включая уплату процентов.
После этого согласно положениям п. 1 ст. 365 ГК РФ поручитель вправе требовать от должника возмещения денежных средств, которые поручитель заплатил за него кредитору по договору поручительства.
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Расходы по уплате суммы основного долга и процентов по кредиту за должника перед кредитором по договору поручительства не включены в данный перечень расходов.
В связи с этим такие расходы не учитываются у поручителя при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Денежные средства, полученные поручителем от должника, которые поручитель заплатил за него кредитору по договору поручительства, не являются доходом поручителя.
Исходя из этого данные денежные средства не учитываются в составе доходов поручителя при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
С.Б.Пахалуева
Ведущий советник
отдела специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
17.07.2014
