Вопрос: Признается ли топливо для реактивных двигателей подакцизным товаром?
Ответ: Учитывая более позднюю позицию ФНС России, если в паспорте топлива для реактивных двигателей отражен температурный интервал кипения, который располагается в пределах установленного Налоговым кодексом РФ температурного интервала кипения для бензиновой фракции, признаваемой в целях обложения акцизом под прямогонным бензином, такое топливо для реактивных двигателей признается подакцизным товаром и подлежит обложению акцизом. Если температурный интервал кипения топлива для реактивных двигателей, согласно информации, отраженной в паспорте топлива, совпадает только в определенных пределах с температурным интервалом кипения бензиновой фракции, отраженным в пп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ (то есть конечная температура кипения располагается за пределами установленного интервала), такое топливо для реактивных двигателей подакцизным товаром не является.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:
1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе — этиловый спирт);
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в пп. 3 настоящего пункта.
3) алкогольная продукция (водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые;
6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин;
11) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 град. C.
Как следует из данного перечня, топливо для реактивных двигателей не определяется НК РФ как подакцизный товар. В то же время в перечень включено дизельное топливо.
В ст. 2 Технического регламента Таможенного союза «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту», утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 N 826 (далее — Технический регламент), приведены понятия дизельного топлива (жидкого топлива для использования в двигателях внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия) и топлива для реактивных двигателей (жидкого топлива для использования в реактивных авиационных двигателях).
При этом требования к характеристикам дизельного топлива приведены в Приложении 3 к Техническому регламенту, а требования к характеристикам топлива для реактивных двигателей — в Приложении 5.
Учитывая положения Технического регламента, дизельное топливо и топливо для реактивных двигателей разделяются, они имеют различные значения характеризующих их показателей.
Анализируя Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, находим, что дизельное топливо и топливо для реактивных двигателей также являются отдельными видами нефтепродуктов.
Учитывая изложенное, можно было бы заключить, что топливо для реактивных двигателей подакцизным товаром не признается.
Данный вывод подтверждается и анализом Письма ФНС России от 03.03.2014 N ГД-4-3/3563@, в котором налоговый орган занимает аналогичную позицию применительно к судовому топливу.
Однако в Письме ФНС России от 17.03.2014 N ГД-4-3/4721@ разъяснено, что в случае если в паспорте топлива для реактивных двигателей на основании результатов лабораторных исследований отражен температурный интервал кипения, который располагается в пределах установленного НК РФ температурного интервала кипения для бензиновой фракции, признаваемой в целях обложения акцизом под прямогонным бензином, то такое топливо для реактивных двигателей признается подакцизным товаром и подлежит обложению акцизом в общеустановленном порядке.
При этом, если температурный интервал кипения топлива для реактивных двигателей согласно информации, отраженной в паспорте топлива, совпадает только в определенных пределах с температурным интервалом кипения бензиновой фракции, отраженным в пп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ (то есть конечная температура кипения располагается за пределами установленного интервала), такое топливо для реактивных двигателей подакцизным товаром не является.
При возникновении вопросов, связанных с отнесением нефтепродукта к подакцизным товарам, налоговый орган может руководствоваться сведениями, отраженными в Техническом регламенте, в паспорте нефтепродукта и в заключении экспертизы, проведенной налоговыми органами в соответствии со ст. 95 НК РФ.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
17.07.2014
