Вопрос: Между организацией и золотодобывающим предприятием заключен договор, согласно которому организация покупает у предприятия золотую руду, перерабатывает в золотые слитки и продает банкам. Налоговый орган считает, что организация неправомерно применяет налоговую ставку 0% при исчислении НДС, поскольку не скупает лом драгоценных металлов или золотосодержащие отходы, не осуществляет добычу золота, не обладает лицензией на добычу золота на месторождении. Правомерны ли в рассматриваемом случае выводы налогового органа?
Ответ: Считаем, что в рассматриваемом случае выводы налогового органа являются неправомерными. Организация обоснованно применяет налоговую ставку 0% при исчислении НДС, поскольку отсутствие лицензии на добычу золота из месторождений не препятствует осуществлению процесса золотодобычи в силу его многоступенчатости.
Обоснование: Подпункт 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ гласит, что налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» производство драгоценных металлов — извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов. Аффинаж драгоценных металлов — процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до соответствия их обязательным требованиям, установленным законодательством Российской Федерации о техническом регулировании.
В соответствии с п. 1.2 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н, производство драгоценных металлов — извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов.
Таким образом, учитывая вышеизложенные положения законодательства, считаем, что добыча драгоценных металлов является многоступенчатым процессом, следовательно, доводы налогового органа о том, что организация не осуществляет добычу золота, необоснованны.
Кроме того, налоговый орган указывает, что организация неправомерно применяет налоговую ставку 0% при исчислении НДС, поскольку не обладает лицензией на добычу золота из месторождений.
Тем не менее считаем, что в рассматриваемой ситуации налоговый орган неверно толкует и применяет положения пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, поскольку процесс добычи золота является многоступенчатым и состоит не только в извлечении руды из месторождений, следовательно, отсутствие у организации лицензии на добычу золота из месторождений не свидетельствует о невозможности осуществления организацией последующих этапов добычи золота. Указанная правовая позиция подтверждается Постановлением ФАС Уральского округа от 26.09.2011 N Ф09-5888/11, где суд среди прочего указывает, что ссылка инспекции на отсутствие у налогоплательщика лицензии на извлечение руды из месторождения судом кассационной инстанции во внимание не принимается, поскольку направлена на ограничительное толкование ст. 1 Федерального закона N 41-ФЗ и пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Таким образом, учитывая изложенное, считаем, что в рассматриваемом случае выводы налогового органа являются неправомерными. Организация обоснованно применяет налоговую ставку 0% при исчислении НДС, поскольку отсутствие лицензии на добычу золота из месторождений не препятствует осуществлению процесса золотодобычи в силу его многоступенчатости.
А.А.Филонов
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
18.07.2014
