Вопрос: Признается ли депонированная заработная плата фактически выплаченной с точки зрения применения абз. 1 п. 4 и п. 6 ст. 226 НК РФ?
Ответ: В целях удержания и перечисления НДФЛ депонированная заработная плата считается полученной работником.
Обоснование: Согласно Большому бухгалтерскому словарю (включен в сборник онлайн-словарей) депонент — это гражданское или юридическое лицо, внесшее ценности в депозит банковского учреждения. В частности, депонентом также является работник, не получивший своевременно заработную плату. Депонированные суммы подлежат передаче по принадлежности: изначально предназначенная для выплаты сумма заработной платы должна быть передана именно работнику.
Таким образом, депонирование не полученной своевременно работником заработной платы — это внесение организацией-работодателем на банковский счет суммы, полностью принадлежащей работнику, то есть суммы, подлежащей выплате работнику на руки после того, как из нее удержан НДФЛ.
Очевидно, что вопрос о депонировании не полученных работником сумм заработной платы может возникнуть только тогда, когда выплата заработной платы производится наличными деньгами из кассы организации-работодателя.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При этом согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
Из совместного прочтения приведенных положений НК РФ можно сделать однозначный вывод: в качестве дня выплаты заработной платы работникам для целей удержания и перечисления НДФЛ рассматривается день снятия с банковского счета организацией-работодателем денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы работникам, то есть день получения указанных средств в кассу организации. При этом не имеет значения, будет ли заработная плата фактически получена работником в установленные сроки или будет депонирована.
С указанным выше соглашаются и суды (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2014 N Ф09-13857/13).
В случае когда заработная плата выплачивается из кассы организации за счет поступивших в нее наличных денежных средств в виде выручки, полученной организацией за проданные товары, выполненные работы и (или) оказанные услуги, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме.
В этом случае днем получения дохода в виде оплаты труда, по отношению к которому определяется срок перечисления удержанной суммы НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации, считаются:
— день фактической выплаты из кассы причитающейся работнику суммы заработной платы (при соблюдении работником сроков обращения за заработной платой);
— день депонирования не полученной работником своевременно заработной платы, то есть последний день срока выплаты заработной платы, указанный в расчетно-платежной (платежной) ведомости.
Е.В.Воробьева
Член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации,
к. э. н.
18.07.2014
