Вопрос: Организация занимается производством и продажей гранитных плит. Покупателями являются как организации, так и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Вправе ли организация при реализации товара за наличный расчет физическому лицу выдать кассовый чек, товарную накладную по форме N ТОРГ-12, а также выставить счет-фактуру? Можно ли в этом случае в книге продаж зарегистрировать счет-фактуру, а не Z-отчет?
Ответ: При розничной торговле товарами обязательное оформление товарных накладных и счетов-фактур законодательством не предусмотрено. При продаже товаров за наличный расчет физическим лицам организации достаточно выдать покупателю кассовый чек. Вместе с тем не является нарушением выдача покупателю кроме кассового чека товарной накладной и счета-фактуры. Счет-фактура регистрируется в книге продаж в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. При этом в книге продаж нужно зарегистрировать Z-отчет за минусом суммы налога по этому счету-фактуре.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Пунктом 7 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 этой статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
В рассматриваемом случае организация реализует товары физическим лицам по договору розничной купли-продажи, следовательно, она не обязана выставлять счет-фактуру при условии выдачи покупателю кассового чека или иного документа установленной формы.
Вместе с тем Минфин России в Письме от 20.05.2005 N 03-04-11/116 указал, что выставление счетов-фактур при реализации товаров за наличный расчет населению налогоплательщиком, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, одновременно с выдачей покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности не противоречит законодательству о НДС.
В Письме Минфина России от 21.11.2011 N 03-07-05/38, в котором разъясняется порядок выставления банком счетов-фактур при оказании физическим лицам посреднических услуг за наличный и безналичный расчет, сделан вывод, что при оказании физическим лицам посреднических услуг за наличный расчет банк вправе не выставлять счета-фактуры по этим услугам в случае выдачи физическим лицам кассового чека или иного документа установленной формы.
То есть не выставлять счет-фактуру в такой ситуации — это право организации, а не обязанность.
Таким образом, при продаже товара физическим лицам за наличный расчет не запрещается выставлять счет-фактуру.
В соответствии с п. 13 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.
В рассматриваемом случае счет-фактура выставлен физическому лицу при продаже ему товара за наличный расчет. По нашему мнению, этот счет-фактуру организация также вправе зарегистрировать в книге продаж, а также отразить показания контрольных лент ККТ без учета суммы НДС, указанной в счете-фактуре.
Что касается оформления товарной накладной, то согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов, применяемых организацией (за исключением организаций государственного сектора), должен определять руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В то же время организации могут по-прежнему использовать унифицированные формы, закрепив это в учетной политике.
По разъяснениям контролирующих органов чеки ККТ могут являться первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат на приобретение за наличный расчет товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 03.04.2007 N 03-03-06/1/209, от 05.01.2004 N 16-00-17/2, УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007). Оформление иных документов, подтверждающих расчеты при продаже товаров за наличный расчет, не обязательно (Письмо Минфина России от 23.12.2010 N 03-01-15/9-264).
Однако в случае отсутствия в кассовом чеке перечня приобретаемых товаров представители налоговых органов рекомендуют дополнительно к кассовому чеку оформлять покупателю товарный чек с указанием в нем названия организации (индивидуального предпринимателя), наименования и сорта (артикула) изделия, цены, даты продажи и фамилии продавца (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007).
Если организация при продаже товара физическому лицу за наличный расчет кроме чека ККМ выдает товарную накладную по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132), то запрета на ее использование при совершении сделок с физическими лицами законодательство не содержит. По нашему мнению, факт использования товарной накладной при отпуске товара физическим лицам следует утвердить в учетной политике организации.
Таким образом, при продаже товаров физическим лицам за наличный расчет организация обязана выдать покупателю кассовый чек. При этом выдача физическому лицу счета-фактуры, товарной накладной не является нарушением законодательства.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
18.07.2014
