Вопрос: Каким образом может быть предоставлен профессиональный вычет по НДФЛ, в случае если налогоплательщик получает вознаграждение за создание литературного произведения в натуральной форме — в виде 50% тиража издаваемого произведения, автором которого он является?
Ответ: Если вознаграждение автору предоставляется в натуральной форме в виде половины тиража издаваемого произведения, профессиональные налоговые вычеты, по нашему мнению, должны быть предоставлены налоговым органом при подаче налоговой декларации налогоплательщиком по окончании налогового периода. При этом возможен спор с налоговыми органами (так как есть разъяснение с противоположной позицией).
Обоснование: Порядок предоставления профессиональных вычетов при исчислении НДФЛ регламентируется ст. 221 Налогового кодекса РФ.
В силу п. 3 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 20 процентов к сумме начисленного дохода.
При этом ст. 221 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.
Рассматриваемая ситуация отличается от стандартной, поскольку доход автору выплачивается в натуральной форме. В этом случае у налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ, соответственно, также отсутствует возможность предоставить профессиональный вычет. В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
При этом обязанности по исчислению и уплате НДФЛ, а также по представлению налоговой декларации в отношении доходов, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, возлагаются на самого налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Таким образом, по окончании налогового периода, представляя декларацию в налоговую инспекцию, налогоплательщик — автор литературного произведения, на наш взгляд, имеет право на получение профессионального налогового вычета, поскольку в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
При этом обращаем внимание на Письмо УФНС России по г. Москве от 23.09.2010 N 20-14/3/100054, в котором указано, что, если налогоплательщик получил доход от выполнения работ по гражданско-правовому договору от организации — налогового агента, свое право на получение профессионального налогового вычета он может реализовать только через данную организацию.
О.В.Егорова
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
18.07.2014
