Вопрос: Организация, состоящая на учете в г. Москве и применяющая общую систему налогообложения, в августе 2014 г. планирует открыть в г. Ялте обособленное подразделение. Какие налоги необходимо уплачивать по месту нахождения обособленного подразделения в 2014 г.?
Ответ: Если организация, состоящая на учете в г. Москве и применяющая общую систему налогообложения, в августе 2014 г. планирует открыть в г. Ялте обособленное подразделение, то по месту нахождения обособленного подразделения необходимо уплачивать сумму налога на прибыль (авансовых платежей), причитающуюся к уплате в бюджет субъекта РФ, а также НДФЛ с выплат в пользу сотрудников, работающих в обособленном подразделении.
Обоснование: В соответствии со ст. 15 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов — Республики Крым и города федерального значения Севастополя» законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 г. До 1 января 2015 г. на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и г. Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.
В соответствии с п. 13 Приложения к Постановлению Государственного Совета Республики Крым от 30.04.2014 N 2093-6/14 законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога и взиманию государственной пошлины, применяется на территории Республики Крым в отношении обособленных подразделений российских организаций, созданных на территории Республики Крым после 18 марта 2014 г., — со дня создания обособленных подразделений.
Учитывая, что обособленное подразделение в г. Ялте будет открыто в августе 2014 г., в отношении налогообложения указанного обособленного подразделения необходимо руководствоваться законодательством РФ о налогах и сборах (за исключением земельного налога).
Рассмотрим порядок налогообложения по месту нахождения обособленного подразделения.
НДС
Согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ. При этом гл. 21 НК РФ уплата налога по месту нахождения обособленного подразделения не предусмотрена. НДС является федеральным налогом и полностью зачисляется в федеральный бюджет (ст. 13 НК РФ).
В связи с изложенным НДС уплачивается по месту постановки на учет организации в целом без уплаты в регионе по месту нахождения обособленного подразделения (см. также Письмо МНС России от 04.11.2002 N ВГ-6-03/1693@).
НДФЛ
В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Таким образом, по доходам работников этих обособленных подразделений исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ должна также головная организация по месту нахождения обособленного подразделения.
Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций, в соответствии со ст. 288 НК РФ, в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения головной организации без распределения по подразделениям. Уплата налога в региональный бюджет осуществляется по месту нахождения организации, а также по месту нахождения ее обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение, которая определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. Показатель, который будет использоваться при распределении прибыли по обособленному подразделению (среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда), необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, сумму налога (авансовых платежей), причитающуюся к уплате в бюджет субъекта РФ за обособленное подразделение, головная организация уплачивает по месту нахождения обособленного подразделения.
Налог на имущество организаций и транспортный налог
В соответствии со ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 30.04.2014 N 03-05-04-04/20583, транспортный налог и налог на имущество организаций на территории Республики Крым применительно к налоговому периоду 2014 г. не могут быть установлены, поскольку указанные налоги отнесены к региональным налогам и вступают в силу на территориях субъектов Российской Федерации не ранее 1-го числа очередного налогового периода, то есть не ранее 01.01.2015.
О.В.Егорова
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
18.07.2014
