Вопрос: Организация, применяющая ЕНВД, владеет на праве собственности помещением в торговом комплексе. Кадастровая стоимость данного помещения по состоянию на 1 января 2014 г. составляет 10 000 000 руб.
Торговый комплекс находится в субъекте Федерации (в г. Москве), в котором принят региональный закон, определяющий особенности исчисления налоговой базы исходя из кадастровой стоимости. Здание, в котором расположено принадлежащее организации помещение, включено в перечень объектов недвижимости, по которым налог на имущество должен рассчитываться исходя из кадастровой стоимости.
Согласно региональному закону ставка налога на имущество в 2014 г. составляет 0,9 процента.
Как рассчитать сумму налога на имущество к уплате в бюджет по данному помещению за 2014 г.?
Как рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество по данному помещению за девять месяцев 2014 г.?
Ответ: Если организация — собственник помещения в торговом комплексе уплачивает ЕНВД, налог на имущество по результатам 2014 г. нужно исчислять с учетом того, что организация, находящаяся на ЕНВД, в I и II квартале 2014 г. не являлась плательщиком налога на имущество. Для учета того, что налог на имущество считается за неполный 2014 г., нужно использовать корректировочный коэффициент 1/2.
Сумма налога на имущество к уплате в бюджет по результатам 2014 г. составит 22 500 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций к уплате в бюджет за девять месяцев 2014 г. составит 22 500 руб.
Обоснование: До 1 июля 2014 г. организации, применяющие ЕНВД, не уплачивали налог на имущество.
С 1 июля 2014 г. ситуация изменилась.
Согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 52-ФЗ) абз. 1 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ после слов «в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом» дополняется словами «за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ».
В соответствии с п. 4 ст. 7 Федерального закона N 52-ФЗ п. 3 ст. 2 этого Федерального закона вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
При этом Федеральный закон N 52-ФЗ был опубликован 02.04.2014 на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru. 07.04.2014 он был опубликован в «Собрании законодательства РФ» N 14, ст. 1544.
Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
Очередной налоговый период по ЕНВД после опубликования Федерального закона N 52-ФЗ в апреле 2014 г. — это III квартал 2014 г.
Исходя из этого именно с III квартала организации, применяющие ЕНВД, являются плательщиками налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ.
В связи с этим возникает вопрос: как исчислять налог на имущество по результатам 2014 г. — с учетом того, что организация, находящаяся на ЕНВД, в I и II квартале 2014 г. не являлась плательщиком налога на имущество, или без учета этого обстоятельства (исчисляя налог за весь 2014 год)?
В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Исходя из этого основанием для уплаты налога на имущество является владение имуществом, которое признается объектом обложения налогом на имущество в соответствии с правилами гл. 30 НК РФ.
В I и II квартале 2014 г. организация владела имуществом (помещением), однако в этом периоде данное имущество не признавалось объектом обложения налогом на имущество, так как организации, находящиеся на ЕНВД, не признавались плательщиками этого налога.
Таким образом, налог на имущество по результатам 2014 г. нужно исчислять с учетом того обстоятельства, что организация, находящаяся на ЕНВД, в I и II квартале 2014 г. не являлась плательщиком налога на имущество. Для учета того, что налог на имущество считается за неполный 2014 г., нужно использовать корректировочный коэффициент 1/2.
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195.
В соответствии с пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за девять месяцев 2014 г. исчисляется как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 г. (10 000 000 руб.), умноженная на ставку 0,9 процента.
Исходя из этого сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций к уплате в бюджет за девять месяцев 2014 г. составит 22 500 руб. (1/4 x 10 000 000 руб. x 0,009).
Сумма налога на имущество организаций за 2014 г. исчисляется за период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2014 г. и определяется как 1/2 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 г. (10 000 000 руб.), умноженная на соответствующую налоговую ставку (0,9 процента), за минусом исчисленной суммы авансового платежа за девять месяцев 2014 г. (22 500 руб.).
Таким образом, сумма налога на имущество к уплате в бюджет по результатам 2014 г. составит 22 500 руб. ((1/2 x 10 000 000 руб. x 0,009) — 22 500 руб.).
Кроме того, при исчислении налога организация может воспользоваться льготами, предусмотренными ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций».
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
18.07.2014
