Вопрос: Между перерабатывающей организацией (подрядчиком) и организацией (заказчиком) заключен договор, по условиям которого подрядчик обязался выполнять работы по переработке нефти в нефтехимическую продукцию. Подрядчик привлек субподрядчика, которому передавался произведенный из нефти прямогонный бензин (подакцизный товар) для дальнейшей выработки нефтехимической продукции, передаваемой заказчику. Налоговый орган считает, что подрядчик неправомерно не уплачивал акцизы за передачу прямогонного бензина субподрядчику. Подрядчик считает, что передача прямогонного бензина для дальнейшей переработки субподрядчику не является подакцизной операцией, поскольку такая передача не связана с его реализацией. Обязан ли подрядчик в рассматриваемом случае уплачивать акциз?
Ответ: Считаем, что в рассматриваемом случае выводы налогового органа правомерны, поскольку за операции по передаче прямогонного бензина субподрядчику подрядчик обязан уплачивать акциз. Довод подрядчика о том, что указанная операция акцизом не облагается, является несостоятельным, поскольку законодательство не содержит положений о возможности освобождения от уплаты акциза при передаче третьим лицам подакцизного товара в случаях, когда такая передача не связана с реализацией подакцизного товара.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Согласно п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
Исходя из п. п. 1, 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).
Согласно п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов)), а также операций по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза.
Согласно п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ прямогонный бензин является подакцизным товаром.
Считаем, что в рассматриваемом случае выводы налогового органа правомерны, поскольку за операции по передаче прямогонного бензина субподрядчику подрядчик обязан уплачивать акциз. Довод подрядчика о том, что указанная операция акцизом не облагается, является несостоятельным, поскольку законодательство не содержит положений о возможности освобождения от уплаты акциза при передаче третьим лицам подакцизного товара в случаях, когда такая передача не связана с реализацией подакцизного товара.
Указанная правовая позиция установлена Постановлением Президиума ВАС РФ от 29.11.2011 N 9342/11, а также находит свое отражение в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2012 N 15АП-15139/2011 N А32-17794/2010.
А.А.Филонов
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
21.07.2014
