Вопрос: Вопреки требованиям положений внутренних документов банка заемщик отказывается представлять в банк отдельную отчетность по МСФО, ссылаясь на то, что имеет ассоциированные предприятия. Следует ли банку принять такие пояснения заемщика?
Ответ: Наличие у заемщика ассоциированных предприятий не исключает обязанности по составлению отдельной финансовой отчетности по МСФО и права банка затребовать ее для анализа финансового положения заемщика.
Обоснование: В соответствии с пп. 3.1.2 п. 3.1 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (утв. Банком России 26.03.2004 N 254-П) источники получения информации о рисках заемщика определяются кредитной организацией самостоятельно.
Понятие «ассоциированное предприятие» раскрывается в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н). Ассоциированное предприятие — это предприятие, на деятельность которого инвестор оказывает значительное влияние. При этом значительное влияние есть правомочность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контроль или совместный контроль над этой политикой.
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России N 106н) определяет принципы представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности в тех случаях, когда предприятие контролирует одно или несколько других предприятий.
Обязанность предоставлять консолидированную финансовую отчетность возлагается на предприятия, являющиеся материнскими предприятиями, в связи с этим инвесторам независимо от характера их участия в каком-либо предприятии (объекте инвестиций) рекомендуется определять, являются ли они материнскими предприятиями, оценив, обладают ли они контролем над объектом инвестиций или нет (п. 5 МСФО (IFRS) 10).
В основе консолидации финансовой отчетности лежит именно принцип контроля материнского предприятия в отношении одного или нескольких других дочерних предприятий. Поскольку ассоциированные предприятия не являются дочерними, а соответственно не являются частью группы, контроль со стороны инвестора за такими предприятиями отсутствует, и у последнего не возникает обязанности по консолидации финансовой отчетности.
Согласно п. 4 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России N 106н) консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.
В свою очередь, отдельная финансовая отчетность составляется в том числе инвестором, имеющим значительное влияние на ассоциированные предприятия, и в ней инвестиции учитываются по себестоимости или в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 02.04.2013 N 36н).
Таким образом, ассоциированные предприятия для инвестора являются инвестициями и согласно методу учета по долевому участию при первоначальном признании записываются по себестоимости и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора.
Правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в ассоциированные предприятия при подготовке отдельной финансовой отчетности установлены МСФО (IAS) 27.
Следовательно, в рассматриваемом примере банк правомерно запросил у заемщика отдельную отчетность по МСФО, а наличие у него ассоциированных предприятий не исключает обязанности по ее составлению и права банка требовать ее представления.
М.А.Шаповалов
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Саратовская государственная академия права»
21.07.2014
