Вопрос: Коллективным договором организации предусмотрено, что всем женщинам (работницам организации) к рассчитанному в соответствии с законодательством РФ пособию по уходу за ребенком до полутора лет организация ежемесячно доплачивает 3000 руб. С полутора до трех лет организация ежемесячно доплачивает 5000 руб. к ежемесячной компенсационной выплате (50 руб.). При этом в трудовых договорах о таких доплатах ничего не сказано.
Облагаются ли указанные доплаты страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?
Ответ: Установленные коллективным договором доплаты к пособию и к ежемесячной компенсационной выплате страховыми взносами, по нашему мнению, не облагаются.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ)).
При этом не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Ни установленное в соответствии с законодательством РФ ежемесячное пособие по уходу за ребенком, ни ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. страховыми взносами на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются (п. 1.3 Письма ПФР от 18.10.2010 N 30-21/10970, Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 1)).
Из рассматриваемой ситуации следует, что на основании коллективного договора организация производит доплату своим работницам за счет собственных средств. Однако законодательство РФ прямо не предусматривает, что доплаты к пособию по уходу за ребенком и к компенсации (50 руб.) освобождаются от обложения страховыми взносами.
В ст. 40 Трудового кодекса РФ определено, что под коллективным договором понимается правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.
На наш взгляд, тот факт, что между организацией и работником имеются трудовые отношения, не говорит о том, что все выплаты, производимые в пользу работников, являются составной частью оплаты их труда в рамках трудовых отношений. Поэтому не все выплаты являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
В рассматриваемом случае выплаты, предусмотренные в коллективном договоре, полагаются всем женщинам (работницам организации). То есть выплаты не зависят от квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Поэтому такие выплаты не могут рассматриваться как вознаграждение за труд в рамках трудовых отношений.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 замечено, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Поэтому такие выплаты не облагаются страховыми взносами.
Кроме того, например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 07.04.2014 по делу N А72-9262/2013 судьи пришли к выводу, что установленная доплата к пособиям по уходу за детьми является мерой социальной поддержки работниц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, а не оплатой их труда, поскольку выплаты не предусмотрены трудовым договором, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Такие выплаты взносами не облагаются.
Принимая во внимание судебную практику, можно сделать вывод, что в данной ситуации доплаты страховыми взносами не облагаются.
Д.И.Шофман
ООО «ФондИнфо»
21.07.2014
