Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД (код ОКВЭД — 45.4 «Производство отделочных работ»), планирует заключить муниципальный контракт на производство отделочных работ. Оплата будет произведена безналичным расчетом. Может индивидуальный предприниматель при указанных условиях остаться плательщиком ЕНВД или такая деятельность автоматически переводится на общий режим налогообложения?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД (код ОКВЭД — 45.4 «Производство отделочных работ»), планирующий заключить муниципальный контракт на производство отделочных работ, оплата которых будет произведена по безналичному расчету, вправе продолжать применять ЕНВД, в случае если заказчиком услуги является организация, а потребителями — физические лица.
Обоснование: На систему ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Согласно ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163), за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов. Оплата бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Об этом сказано в п. п. 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025.
Пунктом 1 ст. 730 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу. При этом согласно позиции ВАС РФ для целей гл. 26.3 НК РФ не имеет значения, является физическое лицо стороной по договору на оказание бытовых услуг либо третьим лицом, в пользу которого заключен такой договор, а также оплачивает ли оно названные услуги за счет собственных средств. Определяющим критерием в данном случае служит тот факт, что физическое лицо выступает непосредственным потребителем бытовой услуги (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации»).
Статьей 430 ГК РФ предусмотрена возможность заключения договора в пользу третьего лица. По такому договору должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать исполнения обязательства в свою пользу. В связи с этим если налогоплательщик оказывает услуги по производству отделочных работ в рамках муниципального контракта, где заказчиком услуги является организация, а потребителями — физические лица, то данные услуги могут облагаться ЕНВД.
Если же услуги в рамках муниципального контракта оказываются юридическим лицам, то эти услуги налогообложению ЕНВД не подлежат, а должны облагаться в рамках общего режима налогообложения.
Ю.В.Подпорин
Заместитель начальника отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
22.07.2014
