Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, получил от стороннего физического лица в безвозмездное пользование производственное оборудование, которое используется им в предпринимательской деятельности. Возникает ли в данном случае у предпринимателя доход, подлежащий налогообложению НДФЛ?
Ответ: На наш взгляд, стоимость полученного имущественного права в виде права на безвозмездное использование производственного оборудования будет облагаться НДФЛ только в том случае, если существует возможность оценки такого дохода. При отсутствии указанной возможности корректное определение дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, не представляется возможным.
Обоснование: Как следует из п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом в соответствии с п. 2 указанной статьи ГК РФ к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила о договоре аренды, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610, п. п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п. п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ.
В Письме Минфина России от 25.07.2012 N 03-11-11/218 разъясняется, что, получая имущество по договору безвозмездного пользования, индивидуальный предприниматель безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.
На основании изложенного можно предположить, что стоимость безвозмездно полученных имущественных прав в виде права на безвозмездное использование имущества должна облагаться налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в Порядке, утвержденном Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее — Порядок).
Согласно п. 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее — книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Пунктом 14 Порядка установлено, что в книге учета (разд. I книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
При этом следует иметь в виду, что в силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Целесообразно отметить, что, рассматривая правоотношения по договору ссуды в рамках налога на прибыль, ВАС РФ в п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» подтвердил правомерность действий налогового органа, который, руководствуясь требованиями ст. 41 НК РФ, исходил из возможности оценки дохода, получаемого при безвозмездном пользовании имуществом, и необходимости его определения в соответствии с требованиями п. 8 ч. 2 ст. 250 «Внереализационные доходы» НК РФ на основании обычно применяемых ставок арендной платы, взимаемых за пользование аналогичным имуществом.
Таким образом, стоимость полученного имущественного права в виде права на безвозмездное использование производственного оборудования будет облагаться НДФЛ только в том случае, если существует возможность оценки такого дохода. При отсутствии указанной возможности корректное определение дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, не представляется возможным.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
22.07.2014
