Вопрос: Следует ли из абз. 2 п. 1 ст. 346.51 НК РФ, что в случае получения ИП патента на срок менее 12 месяцев налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, рассчитывается как доля потенциально возможного к получению годового дохода, пропорциональная количеству месяцев срока, на который выдан патент, без умножения на налоговую ставку?
Ответ: Из буквального прочтения абз. 2 п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ следует, что в случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения, рассчитывается как доля потенциально возможного к получению годового дохода, пропорциональная количеству месяцев срока, на который выдан патент, без умножения на налоговую ставку. Тем не менее полагаем, что в целях расчета налога рассчитанная доля потенциально возможного к получению годового дохода должна быть умножена на налоговую ставку.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.51 НК РФ налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения (ПСН), исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Согласно п. 1 ст. 346.48 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Из системного толкования приведенных норм можно сделать вывод, что абз. 2 п. 1 ст. 346.51 НК РФ фактически установлен порядок расчета не налога, а налоговой базы в случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев. При этом юридически норма абз. 2 п. 1 ст. 346.51 НК РФ противоречит норме абз. 1 этого же пункта, так как не предусматривает в целях расчета налога умножения полученного результата (налоговой базы) на налоговую ставку.
На основании изложенного и учитывая, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), полагаем, что в случае получения предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев в целях расчета налога доля потенциально возможного к получению годового дохода, рассчитанная пропорционально количеству месяцев срока, на который выдан патент (налоговая база), должна быть умножена на налоговую ставку, как это установлено абз. 1 п. 1 ст. 346.51 НК РФ.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
23.07.2014
