Вопрос: Организация (сельскохозяйственный производитель) владеет на праве собственности сельскохозяйственной техникой, часть которой сдает в аренду. Нужно ли ей в целях применения льготы по транспортному налогу по пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ подтверждать факт использования арендатором указанной техники в сельскохозяйственной деятельности? Если да, то какими документами?
Ответ: По нашему мнению, организации (сельскохозяйственному производителю), сдающей в аренду сельскохозяйственную технику, необходимо в целях применения льготы по транспортному налогу по пп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ быть готовой подтвердить факт использования арендатором указанной техники в сельскохозяйственной деятельности. Документом, подтверждающим данный факт, может быть, например, договор аренды с указанием, что арендуемая техника должна использоваться для производства сельскохозяйственной продукции.
Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом обложения транспортным налогом тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
Таким образом, для того чтобы применить льготу по транспортному налогу, предусмотренную пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, необходимо, чтобы:
— транспортные средства были зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей;
— транспортные средства использовались для производства сельскохозяйственной продукции;
— транспортные средства относились к категории специальной техники, перечисленной в п. 2 ст. 358 НК РФ.
Требование о том, что исключительно собственник, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем, должен использовать транспортные средства для производства сельскохозяйственной продукции, законодательством не установлено. Следовательно, даже если транспортные средства сданы в аренду, собственник — сельскохозяйственный товаропроизводитель имеет право применить льготу, предусмотренную пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ. Есть судебная практика, подтверждающая данный вывод (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 20.10.2009 N А12-5777/2009).
Поскольку использование сельскохозяйственной техники для производства сельскохозяйственной продукции является обязательным условием применения льготы, предусмотренной пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, полагаем, что арендодателю, применяющему льготу по транспортному налогу, необходимо быть готовым подтвердить свое право на ее применение. Суды неоднократно указывали на то, что в силу норм ст. ст. 21 и 23 НК РФ право на применение налоговой льготы должен обосновывать (подтверждать) налогоплательщик (см., например, Определение ВАС РФ от 31.05.2012 N ВАС-4523/12 по делу N А23-2677/10А-13-130ДСП, Постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2006 N 11202/05 по делу N А42-8424/04-29).
В качестве документа, подтверждающего, что сданная в аренду сельскохозяйственная техника используется для производства сельскохозяйственной продукции, может выступать, например, договор аренды сельскохозяйственной техники, в котором указано, что техника передается исключительно для производства сельскохозяйственной продукции.
В.В.Воронцова
Консалтинговая группа
«ЭККАУНТИНГ-СЕРВИС»
23.07.2014
