Вопрос: В 2014 г. налоговая инспекция на основании полученной информации из органов Федеральной регистрационной службы и ГИБДД о регистрации на организацию в ноябре 2013 г. права собственности на земельный участок и автомобиля установила, что организация не представила налоговые декларации по земельному и транспортному налогам за 2013 г. и не уплатила эти налоги. Вправе ли налоговая инспекция без проведения налоговой проверки доначислить организации данные налоги за 2013 г. и направить требование об их уплате?
Ответ: Если в 2014 г. налоговая инспекция на основании полученной информации из органов Федеральной регистрационной службы и ГИБДД о регистрации на организацию в ноябре 2013 г. права собственности на земельный участок и автомобиля установила, что организация не представила налоговые декларации по земельному и транспортному налогам за 2013 г. и не уплатила эти налоги, то, по нашему мнению, налоговая инспекция не вправе без проведения налоговой проверки доначислить организации данные налоги за 2013 г. и направить требование об их уплате. Данный вывод согласуется с позицией ВАС РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 69, п. п. 1, 2 ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено ст. 70 НК РФ. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
На основании приведенных норм можно сделать вывод, что недоимка по налогу может быть выявлена налоговым органом как в ходе налоговой проверки, так и в иных случаях. При этом, какие это случаи и относится ли к ним рассматриваемая ситуация, НК РФ не поясняет.
В связи с этим Пленум ВАС РФ в п. 50 Постановления от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъясняет, что при применении ст. 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).
Из взаимосвязанного толкования положений ст. ст. 88, 89, 100.1, 101 НК РФ следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки.
В рассматриваемой ситуации недоимка выявлена налоговым органом не в результате неуплаты организацией указанных в налоговых декларациях сумм земельного и транспортного налогов (так как организация не представляла декларации) и не в ходе налоговой проверки.
Учитывая изложенное, полагаем, что налоговая инспекция не вправе на основании полученной информации из органов Федеральной регистрационной службы и ГИБДД без проведения налоговой проверки доначислить организации земельный и транспортный налоги за 2013 г. и направить требование об их уплате.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
23.07.2014
