Вопрос: По решению суда российская организация выплачивает покупателю — физическому лицу неустойку за ненадлежащее исполнение договора; в решении сумма НДФЛ отдельно не указана. Является ли организация налоговым агентом и обязана ли она сообщить в ИФНС России о невозможности удержать налог?
Ответ: Если российская организация выплачивает покупателю неустойку за ненадлежащее исполнение договора по решению суда, она признается налоговым агентом по НДФЛ. Если при этом в судебном решении сумма НДФЛ не выделена, налоговый агент обязан не позднее 31 января года, следующего за годом выплаты неустойки, сообщить в ИФНС России по месту своего учета о невозможности удержать налог.
Обоснование: При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ).
Доходы, не подлежащие налогообложению, приведены в ст. 217 НК РФ, и неустойка, выплаченная по решению суда, к ним не относится.
Таким образом, при выплате неустойки по решению суда российская организация — налоговый агент обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если при вынесении решения суд не выделяет суммы, причитающиеся физическому лицу и подлежащие удержанию с него, организация — налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с выплат, производимых по решению суда.
Исходя из вышеизложенного, организация — налоговый агент должна не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором выплачена неустойка, сообщить в ИФНС России по месту своего учета о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 07.04.2014 N 03-04-06/15507, от 24.05.2013 N 03-04-06/18724).
Есть судебное решение, подтверждающее правильность изложенного подхода (Постановление ФАС Уральского округа от 31.03.2014 N Ф09-826/14).
Ю.А.Иноземцева
Издательство «Главная книга»
23.07.2014
