Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы» и не имеющий наемных работников, уплачивает страховые взносы за себя поквартально. За IV квартал 2013 г. индивидуальный предприниматель уплатил страховые взносы в большей сумме, чем необходимо. В итоге за 2013 г. он уплатил сумму, превышающую установленную законодательством сумму фиксированного платежа.
Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить налог по УСН за I квартал 2014 г. на сумму переплаты страховых взносов за 2013 г.?
Ответ: Если по итогам 2013 г. индивидуальный предприниматель уплатил фиксированную сумму страховых взносов в большем размере, чем необходимо, он не вправе уменьшить сумму налога по УСН за I квартал 2014 г. на сумму переплаты. На сумму переплаты можно уменьшить размер налога по УСН только в том периоде, в котором было принято решение внебюджетного фонда о зачете переплаты в счет предстоящих платежей.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, уплачивают фиксированную сумму страховых взносов за себя в бюджеты ПФР и ФФОМС (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ)).
В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Из данной нормы следует, что предприниматель может уменьшить авансовый платеж (налог) на страховые взносы в фиксированном размере только за тот период, в котором взносы были фактически уплачены.
Таким образом, в I квартале 2014 г. индивидуальный предприниматель может уменьшить авансовый платеж налога по УСН только на сумму фактически уплаченных страховых взносов в I квартале.
Что касается переплаты по страховым взносам, то сумма излишне уплаченных страховых взносов, в соответствии с ч. 1 ст. 26 Закона N 212-ФЗ, подлежит возврату либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам.
При осуществлении зачета переплаты в счет предстоящих платежей обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком только со дня вынесения фондом решения о зачете. Такое правило установлено п. 4 ч. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ.
Решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение десяти дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты страховых взносов, или со дня получения заявления плательщика страховых взносов, или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась (ч. 7 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).
Следовательно, на сумму переплаты можно уменьшить размер налога по УСН только в том периоде, в котором было принято решение налогового органа о зачете переплаты в счет предстоящих платежей.
О.А.Нуянзина
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
23.07.2014
