Вопрос: В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган направил организации (ООО) требование о представлении копий документов в срок до 08.04.2014. В ответ на требование организация направила в налоговый орган письмо от 31.03.2014 об отказе в представлении копий документов в связи с окончанием выездной налоговой проверки 02.04.2014, а также в связи с тем, что она ранее представляла в налоговый орган оригиналы истребованных копий документов. В связи с неисполнением требования налоговый орган привлек организацию к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа за непредставление копий документов. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: В ситуации, когда в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган направил организации требование о представлении копий документов в срок до 08.04.2014, а в ответ на требование организация направила в налоговый орган письмо от 31.03.2014 об отказе в представлении копий документов в связи с окончанием выездной налоговой проверки 02.04.2014, а также в связи с тем, что она ранее представляла в налоговый орган оригиналы истребованных копий документов, руководствуясь правовой позицией ВАС РФ, считаем, что действия налогового органа, выразившиеся в привлечении организации (ООО) к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в связи с неисполнением требования о представлении копий документов, являются неправомерными.
Обоснование: Согласно п. 12 ст. 89 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней — при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования. В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного п. 3 ст. 93 НК РФ срока, оно должно уведомить об этом проверяющих в течение дня, следующего за получением требования, указав причины, по которым такой возможности нет, и сроки, в которые истребуемые документы могут быть представлены.
Пунктом 4 ст. 93 НК РФ предусмотрено, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
В ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков). Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы (п. 5 ст. 93 НК РФ).
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Рассматривая аналогичную ситуацию, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 25.11.2013 по делу N А75-1718/2012 указал, что положения нормы п. 1 ст. 126 НК РФ устанавливают ответственность налогоплательщика за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, и апелляционный суд установил, что из акта выездной налоговой проверки и оспариваемого решения инспекции усматривается представление обществом ранее оригиналов истребованных копий документов и поскольку сведения (документы), необходимые для осуществления налогового контроля, общество ранее представило инспекции, апелляционный суд пришел к правомерному выводу об отсутствии оснований для привлечения общества к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ; иное толкование инспекцией положений НК РФ не свидетельствует о неправильном применении судом апелляционной инстанции норм права.
Данную позицию подтвердил ВАС РФ в Определении от 12.03.2014 N ВАС-2609/14, указав на то, что суды апелляционной и кассационной инстанций исходили из того, что, поскольку выездная налоговая проверка завершена инспекцией до окончания срока, установленного в требовании о представлении документов, истребование налоговым органом документов вне связи с осуществлением мероприятий налогового контроля не может повлечь за собой нарушение налогоплательщиком положений п. 4 ст. 93 НК РФ и, соответственно, привлечение его к ответственности по ст. 126 НК РФ, поскольку изначально срок исполнения данного требования выходил за рамки проверки. Более того, из акта выездной налоговой проверки и оспариваемого решения инспекции усматривается представление обществом ранее оригиналов истребованных копий документов. Налоговый орган не был лишен права и возможности снимать копии с документов (п. 4 ст. 92 НК РФ).
А.В.Крашенинников
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
23.07.2014
