Вопрос: Вправе ли ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в марте 2014 г. возбудить дело об административном правонарушении, предусмотренном ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ, если крупнейший налогоплательщик — резидент, имеющий свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ, своевременно представил уведомление об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в зарубежном банке в налоговый орган по месту своего нахождения, но не представил уведомление в установленный срок в ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам?
Ответ: В ситуации, когда организация — крупнейший налогоплательщик, имеющая свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту своего нахождения, своевременно представила уведомление об открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета в зарубежном банке в этот налоговый орган, но не представила уведомление в ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, последняя не вправе возбудить дело об административном правонарушении по ч. 2 и 2.1 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Обоснование: Российские организации обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), открытых в банках, расположенных за пределами территории РФ, не позднее одного месяца со дня соответственно их открытия (закрытия) или изменения их реквизитов по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 21.09.2010 N ММВ-7-6/457@ (пп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 1, ч. 1 — 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ)).
Организация — крупнейший налогоплательщик состоит на учете как в налоговом органе по месту своего нахождения, так и в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ, п. 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденных Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н, Письма ФНС России от 16.01.2013 N АС-4-2/282@, Минфина России от 09.12.2010 N 03-02-07/1-585).
Валютное законодательство РФ, в том числе и Закон N 173-ФЗ, не содержит такого понятия, как крупнейший налогоплательщик. Соответственно, в Законе N 173-ФЗ не уточняется, в какой налоговый орган такому налогоплательщику следует представить уведомление об открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета в зарубежном банке. Вместе с тем ФНС России рекомендует резидентам — крупнейшим налогоплательщикам, которые имеют свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения, представлять уведомление об открытии счета в банке за пределами РФ в налоговый орган по месту нахождения (Письмо ФНС России от 11.04.2012 N АС-4-2/6101). Учитывая, что налоговые органы представляют собой единую централизованную систему, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства РФ толкуются в пользу организаций, своевременное представление организацией — крупнейшим налогоплательщиком уведомления об открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета в зарубежном банке в налоговый орган по месту своего нахождения является надлежащим исполнением обязанности по представлению такого уведомления, а сама обязанность — исполненной (п. 1 ст. 30 НК РФ, ч. 6 ст. 4 Закона N 173-ФЗ).
Таким образом, последующее непредставление уведомления в срок (или непредставление уведомления вообще) в межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам нельзя рассматривать как нарушение ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ. Поэтому основания для возбуждения дела об административном правонарушении и привлечения организации к административной ответственности как по ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ (несвоевременное представление уведомления), так и по ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ (непредставление уведомления) отсутствуют (ч. 1 ст. 2.1, п. 1 ч. 1 ст. 28.1 КоАП РФ).
А.В.Зацепин
Издательство «Главная книга»
24.07.2014
