Вопрос: Организация — плательщик НДС вывозит товар с территории РФ на свой склад в Финляндии в таможенной процедуре экспорта, а затем заключает в Финляндии договоры купли-продажи с иностранными покупателями и отгружает им товар с этого склада. Возникает ли у организации объект налогообложения по НДС на территории РФ? Если да, то какую налоговую ставку следует применять?
Ответ: Если организация — плательщик НДС вывозит товар с территории РФ на свой склад в Финляндии в таможенной процедуре экспорта, а затем заключает в Финляндии договоры купли-продажи с иностранными покупателями и отгружает им товар с этого склада, то, по нашему мнению, у организации возникает объект налогообложения по НДС на территории РФ, при этом следует применять налоговую ставку 0%.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
При этом на основании пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
В рассматриваемой ситуации организация вывозит товар с территории РФ для последующей реализации на территории Финляндии. Следовательно, в момент начала отгрузки и транспортировки товара для последующей продажи он находится на территории РФ и, соответственно, местом реализации этого товара признается территория РФ.
Таким образом, у организации возникает объект налогообложения по НДС на территории РФ. При этом, поскольку товар вывозится с территории РФ для реализации в таможенной процедуре экспорта, согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ следует применять налоговую ставку НДС 0%.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.07.2014
