Вопрос: Организация (сельскохозяйственный производитель) владеет на праве собственности сельскохозяйственной техникой, часть которой сдается в аренду. Является ли техника, сданная в аренду, объектом налогообложения по транспортному налогу, если арендатор не использует ее в сельскохозяйственной деятельности, что подтверждается заявлением самого арендатора?
Ответ: По нашему мнению, организация (сельскохозяйственный производитель), предоставившая в аренду сельскохозяйственную технику, не вправе применить льготу, предусмотренную пп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ, и обязана уплачивать транспортный налог, если арендатор не использует арендованную технику для сельскохозяйственной деятельности, что подтверждается заявлением самого арендатора.
Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом обложения транспортным налогом тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
Таким образом, для того чтобы применить льготу по транспортному налогу, предусмотренную пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, необходимо, чтобы:
— транспортные средства были зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей;
— транспортные средства использовались для производства сельскохозяйственной продукции;
— транспортные средства относились к категории специальной техники, перечисленной в п. 2 ст. 358 НК РФ.
Требование о том, что исключительно собственник, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем, должен использовать транспортные средства для производства сельскохозяйственной продукции, законодательством не установлено. Следовательно, даже если транспортные средства сданы в аренду, собственник — сельскохозяйственный товаропроизводитель имеет право применить льготу, предусмотренную пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ. Есть судебная практика, подтверждающая данный вывод (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 20.10.2009 N А12-5777/2009).
Вместе с тем, как было указано выше, из норм законодательства следует, что транспортное средство должно обязательно использоваться для производства сельскохозяйственной продукции. Если транспортное средство не используется для производства сельскохозяйственной продукции, по нашему мнению, оснований применять льготу (пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ) нет. Есть судебная практика, подтверждающая данную позицию (см. Постановление ФАС Уральского округа от 19.05.2009 N Ф09-3128/09-С3 по делу N А60-29696/2008-С8).
Из Постановления ФАС Поволжского округа от 20.10.2009 N А12-5777/2009 косвенно следует, что, если организация — сельскохозяйственный товаропроизводитель сдает в аренду сельскохозяйственную технику, можно говорить о том, что такая техника все равно используется арендодателем для осуществления сельскохозяйственной деятельности, поскольку арендные платежи используются организацией в целях осуществления сельскохозяйственных работ для производства сельскохозяйственной продукции. Однако, по нашему мнению, подобная позиция не вполне корректна, поскольку выражение «использоваться для производства сельскохозяйственной продукции» означает, что соответствующая техника непосредственно должна использоваться для производства сельскохозяйственной продукции.
Таким образом, организация (сельскохозяйственный производитель), предоставившая в аренду сельскохозяйственную технику, не вправе, по нашему мнению, применить льготу, предусмотренную пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, и обязана уплачивать транспортный налог, если арендатор не использует арендованную технику для сельскохозяйственной деятельности, что подтверждается заявлением самого арендатора.
В.В.Воронцова
Консалтинговая группа
«ЭККАУНТИНГ-СЕРВИС»
24.07.2014
