Вопрос: Через три месяца после увольнения работник обратился в организацию с заявлением о предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей. За время работы в организации ему не предоставлялись стандартные налоговые вычеты на детей в связи с отсутствием заявления и документов, подтверждающих право на вычет.
Должна ли организация возвратить уволенному работнику излишне удержанный НДФЛ или ему следует обратиться в налоговый орган?
Ответ: На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации правильным будет обращение налогоплательщика за перерасчетом налоговой базы с учетом стандартных налоговых вычетов, право на которые у него имеется, по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства.
Обоснование: Во-первых, в рассматриваемой ситуации стандартные налоговые вычеты не учитывались при формировании налоговой базы по НДФЛ только потому, что налогоплательщик не обратился к налоговому агенту с соответствующим заявлением и не представил необходимые документы, подтверждающие право на вычет. Следовательно, стандартные вычеты не предоставлялись налоговым агентом в полном соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.
Во-вторых, на момент обращения за стандартными налоговыми вычетами налогоплательщик уже не состоит в трудовых отношениях с организацией и, по всей видимости, не получает от нее денежных выплат. Это делает невозможным применение п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которому, производя исчисление НДФЛ по итогам очередного месяца налогового периода, налоговый агент формирует налоговую базу нарастающим итогом с начала года, что позволило бы ему предоставить стандартные налоговые вычеты одновременно за несколько прошедших месяцев, скорректировав таким образом сумму НДФЛ, подлежащую удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ по итогам того месяца, в котором налогоплательщик представил налоговому агенту заявление на вычеты и соответствующие документы.
Таким образом, на наш взгляд, правильным будет вариант, предусмотренный п. 4 ст. 218 НК РФ: в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись, по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом.
Сделанный вывод косвенно подтверждается разъяснениями, содержащимися в Письмах Минфина России от 25.09.2013 N 03-04-06/39802, от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154 и др.
Е.В.Воробьева
Член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации,
к. э. н.
24.07.2014
