Вопрос: Российская организация состоит на налоговом учете в г. Москве, в Московской области у организации состоит на налоговом учете обособленное подразделение. Налог на доходы физических лиц с доходов работников перечислялся в бюджет как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения. Часть работников первые полгода работала в головной организации в г. Москве, а следующие полгода — в обособленном подразделении в Московской области. Организация по таким работникам представила две справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, не нарушив установленного срока их подачи. Сведения о доходах и налоге на доходы физических лиц в этих справках были отражены с учетом отработанного работниками времени в головной организации и обособленном подразделении. Налоговый орган по месту нахождения головной организации считает, что это неверно и в их налоговый орган должны быть представлены справки по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных работниками от головной организации. Предусмотрена ли ответственность за данное нарушение?
Ответ: Принимая во внимание официальную позицию Минфина России, организации следовало представить справки по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, по работникам, которые в течение года работали и в головной организации, и в обособленном подразделении, как по месту учета головной организации, так и по месту учета обособленного подразделения. При этом в справках по форме 2-НДФЛ сведения о полученных доходах и начисленном, удержанном и перечисленном налоге на доходы физических лиц должны быть отражены с учетом отработанного работниками времени в головной организации и в обособленном подразделении. Однако в настоящее время ответственности за нарушение порядка представления сведений действующим законодательством не установлено.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (календарного года — ст. 216 НК РФ) и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.
При этом организация, являющаяся налоговым агентом и имеющая обособленные подразделения, сведения о доходах физических лиц в отношении работников обособленных подразделений представляет по месту учета организации в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений. Эта обязанность налоговых агентов вытекает из того обстоятельства, что налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет, в том числе и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). Данную позицию поддерживают и официальные органы (см. Письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-04-06/8-35, от 04.12.2012 N 03-04-06/8-341).
Кроме того, согласно официальным разъяснениям (см. Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-231), в случае когда работник организации в течение месяца работает и в обособленном подразделении, и в головной организации, налог на доходы физических лиц с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного времени.
Исходя из вышеизложенного в отношении работников, которые в течение года работали и в головной организации, и в обособленном подразделении, необходимо представить в налоговые органы две справки по форме 2-НДФЛ: как по месту учета головной организации, так и по месту учета обособленного подразделения. При этом в п. 1.1 справки по форме 2-НДФЛ для налоговых агентов — организаций отражаются идентификационный номер налогоплательщика (далее — ИНН) и код причины постановки на учет (далее — КПП) (указываются через разделитель «/»), а в случае, если сведения о доходах заполняются организацией на физических лиц, получающих доходы от ее обособленного подразделения, в данном пункте после ИНН через разделитель «/» указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (разд. II Приложения к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-3/611@).
Таким образом, принимая во внимание официальную позицию, согласно которой обязанность организации представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с их обязанностью уплачивать сумму налога по месту учета организации в налоговом органе, организация обязана была представить справки по форме 2-НДФЛ по работникам, которые в течение года работали и в головной организации, и в обособленном подразделении как по месту учета головной организации, так и по месту учета обособленного подразделения. При этом в справках по форме 2-НДФЛ сведения о полученных доходах и начисленном, удержанном и перечисленном налоге на доходы физических лиц надо отразить с учетом отработанного работниками времени в головной организации и в обособленном подразделении.
В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ установлена за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Справки по форме 2-НДФЛ представлены организацией в установленный срок. Нарушен лишь порядок представления справок по форме 2-НДФЛ в соответствии с официальными разъяснениями. Принимая во внимание официальную позицию Минфина России, организации следовало представить справки по форме 2-НДФЛ по работникам, которые в течение года работали и в головной организации, и в обособленном подразделении, как по месту учета головной организации, так и по месту учета обособленного подразделения. Однако в настоящее время ответственности за нарушение порядка представления сведений действующим законодательством не установлено.
М.М.Яковлева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.07.2014
