Вопрос: Организация заключила договор возмездного оказания услуг с исполнителем. Однако фактически оказание услуг осуществляло третье лицо, не поименованное в договоре.
Кто должен быть указан в счете-фактуре в качестве продавца?
Ответ: В случае когда организация заключила договор возмездного оказания услуг с исполнителем, а фактическое оказание услуг осуществлялось третьим лицом, в счете-фактуре в качестве продавца указывается исполнитель по договору, а не фактически оказавшее услуги лицо.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
При этом п. 8 ст. 169 НК РФ установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.
В Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137) правило об указании в качестве продавца третьего лица, у которого приобрела товары (работы, услуги), имущественные права организация, выставляющая счет-фактуру, установлено исключительно для случаев оформления и выставления счетов-фактур комиссионерами (агентами), приобретающими товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени (пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением N 1137)).
Постановление N 1137 не содержит каких-либо указаний в отношении того, что данное правило применяется в случае выставления счетов-фактур исполнителем по договору возмездного оказания услуг, если соответствующий исполнитель привлек для исполнения своих обязательств перед клиентом (заказчиком) третьих лиц.
Следовательно, исполнитель по договору возмездного оказания услуг указывает в счете-фактуре в качестве продавца себя.
В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Согласно ст. 780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.
Согласно ст. 783 ГК РФ общие положения о подряде (ст. ст. 702 — 729) и положения о бытовом подряде (ст. ст. 730 — 739) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. ст. 779 — 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
Таким образом, если иное не предусмотрено договором или законом, исполнитель вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц. В этом случае исполнитель несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств привлеченным лицом (ст. 706 ГК РФ).
По агентскому же договору согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала, а по договору комиссии (п. 1 ст. 990 ГК РФ) одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Следовательно, предмет договора возмездного оказания услуг существенно отличается от предметов договора комиссии и агентского договора.
Исполнитель по договору возмездного оказания услуг не является ни комиссионером, ни агентом, поскольку, оказывая услуги, действует не только от своего имени, но и за свой счет.
Таким образом, даже в случае если оказание услуг осуществляется не тем лицом, которое указано в качестве исполнителя в договоре, в счете-фактуре в качестве поставщика должно быть указано то лицо, с которым заключен договор, а не лицо, фактически оказавшее услуги.
А.В.Суворова
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.07.2014
