Вопрос: Арендатор с согласия арендодателя произвел реконструкцию арендованных помещений. Расходы на реконструкцию он отразил в налоговом учете в качестве амортизируемого имущества в форме неотделимых улучшений. Должен ли был арендатор учесть в составе капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендную плату, начисленную за период, в котором производилась реконструкция помещений?
Ответ: Арендная плата, начисленная за период, в котором арендатором осуществлялась реконструкция арендованных помещений, согласованная с арендодателем, отражается в налоговом учете в составе прочих расходов на производство и реализацию и в состав капитальных вложений в форме неотделимых улучшений не включается.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Следовательно, капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, учитываются в составе расходов для целей гл. 25 НК РФ только через механизм амортизации.
Поскольку значение понятия «капитальные вложения» в НК РФ не определено, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ данное понятие должно применяться в том значении, в котором оно используется в других отраслях законодательства.
Так, в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» для целей данного Федерального закона используются следующие основные понятия:
инвестиции — денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;
капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
В договоре аренды, в котором не предусматривается обязанность арендатора осуществить реконструкцию арендованных помещений, арендная плата (плата за пользование помещением) не может рассматриваться в качестве инвестиций арендатора. Поэтому в случае осуществления арендатором реконструкции помещений предусмотренная договором арендная плата не связана с капитальными вложениями арендатора в арендованные помещения, а представляет собой плату за пользование этими помещениями в соответствии с условиями договора аренды.
Таким образом, арендная плата не относится к капитальным вложениям в предоставленные в аренду объекты основных средств, которые в силу п. 1 ст. 256 НК РФ признаются амортизируемым имуществом.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Правомерность учета арендных платежей в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, понесенных арендатором в период осуществления капитальных вложений, подтверждена в Письмах Минфина России от 28.05.2008 N 03-03-06/1/337, от 10.11.2008 N 03-03-06/1/620.
Р.Ю.Рябинин
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.07.2014
