Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения и состоит на налоговом учете в Центральном районе г. Санкт-Петербурга. С января 2014 г. в собственности организации находится недвижимое имущество, расположенное на территории, подведомственной другому налоговому органу г. Санкт-Петербурга. За I квартал 2014 г. авансовый платеж по налогу на имущество в общей сумме (с учетом стоимости недвижимости) был уплачен только по месту нахождения организации. Соответствующим образом был представлен авансовый расчет. Правомерны ли действия организации?
Ответ: Организация на ОСН, состоящая на налоговом учете в Центральном районе г. Санкт-Петербурга, купившая в январе 2014 г. недвижимое имущество, расположенное на территории, подведомственной другому налоговому органу г. Санкт-Петербурга, вправе представлять единые декларации (авансовые расчеты) по налогу на имущество по месту нахождения организации при условии согласования указанного порядка с УФНС России по г. Санкт-Петербургу.
Обоснование: Согласно ст. 385 Налогового кодекса РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимости, находящиеся вне местонахождения организации, уплачивает налог на имущество (и авансовые платежи по этому налогу) в бюджет по месту нахождения объекта недвижимости.
Налогоплательщики по налогу на имущество по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимости (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты данного налога) налоговые расчеты и налоговые декларации по налогу на имущество (ст. 386 НК РФ).
Следовательно, согласно положениям НК РФ организация, которая имеет в собственности объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации, должна уплачивать налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет и представлять налоговые декларации (авансовые расчеты) по месту нахождения каждого из объектов недвижимого имущества.
В соответствии с п. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утв. Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895) (далее — Порядок) налоговая декларация представляется налогоплательщиком, в частности, в налоговые органы по месту нахождения российской организации, а также по месту нахождения недвижимого имущества.
Согласно п. 1.6 Порядка декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (утв. Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст) (далее — код по ОКТМО). При этом в декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.
В случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, одна декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации. В этом случае при заполнении декларации указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации.
Таким образом, представление одной декларации возможно при одновременном выполнении двух условий:
— в случае, когда законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление суммы налога в региональный бюджет без ее направления в бюджеты муниципальных образований;
— данный порядок представления деклараций должен быть согласован с налоговым органом субъекта РФ.
Перечень источников доходов бюджетов внутригородских муниципальных образований Санкт-Петербурга и нормативы отчислений доходов в бюджеты внутригородских муниципальных образований Санкт-Петербурга на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов установлен в Приложении 13 к Закону Санкт-Петербурга от 27.11.2013 N 654-102 «О бюджете Санкт-Петербурга на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов».
Согласно указанному Перечню в отношении налоговых доходов предусмотрены нормативы отчислений доходов в бюджеты муниципальных образований г. Санкт-Петербурга по следующим налогам:
— налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
— единому налогу на вмененный доход;
— налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения;
— налогу на имущество физических лиц;
— налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в части погашения задолженности и по перерасчетам прошлых лет.
Таким образом, Законом Санкт-Петербурга на 2014 г. (и плановые 2015 — 2016 гг.) не установлены нормативы отчислений в бюджеты муниципальных образований г. Санкт-Петербурга от налога на имущество организаций.
Следовательно, организация в рассматриваемом случае вправе представлять одну декларацию по налогу на имущество организаций (расчеты по авансовым платежам) и производить уплату налога (авансовых платежей) только по месту нахождения организации и не должна представлять декларации по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации, при согласовании такого порядка с УФНС России по г. Санкт-Петербургу (см. также Письмо ФНС России от 23.12.2013 N БС-4-11/23185@).
Если организация при приобретении недвижимости не сразу согласовала порядок уплаты налога в отношении имущества вне местонахождения организации, полезной может быть следующая информация.
Ранее УФНС России по Санкт-Петербургу в Письме от 03.04.2006 N 02-05/07859@ «О направлении для использования в работе ответов на вопросы, связанные с применением налогового законодательства по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций» даны следующие разъяснения: организация, состоящая на налоговом учете в г. Санкт-Петербурге, имеющая в своем составе обособленные подразделения и (или) объекты недвижимого имущества на территории разных районов города, вправе определять налоговую базу в целом по юридическому лицу и уплачивать налог на имущество организаций по месту постановки на налоговый учет юридического лица.
Указанные разъяснения были даны налоговым органом применительно к 2005, 2006 гг. на основании того, что в указанных периодах согласно Законам Санкт-Петербурга от 29.11.2004 N 578-81 «О бюджете Санкт-Петербурга на 2005 год» и от 28.11.2005 N 608-84 «О бюджете Санкт-Петербурга на 2006 год» налог на имущество организаций не являлся источником формирования доходов бюджетов муниципальных образований в г. Санкт-Петербурге.
Как было отмечено выше, и в 2014 г. налог на имущество не зачисляется в бюджеты муниципальных образований г. Санкт-Петербурга. Следовательно, в случае спора с налоговым органом по месту нахождения объектов недвижимости организация может ссылаться на разъяснения УФНС России по г. Санкт-Петербургу.
Однако очевидно, что только адресное письмо УФНС России по г. Санкт-Петербургу конкретному налогоплательщику полностью исключит риск спора с налоговыми органами.
Н.Л.Мамонова
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.07.2014
