Вопрос: Организация оказывает населению услуги по изготовлению надгробных памятников по договорам бытового подряда и применяет единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Предполагается открыть пункт приема заказов в другом городе. Существует ли обязанность вставать на налоговый учет в другом городе? Если заключить агентский договор с организацией, которая будет только принимать заказы населения на изготовление памятников, то сохранится ли возможность применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?
Ответ: Организация, оказывающая населению услуги по изготовлению надгробных памятников по договорам бытового подряда и применяющая единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, предполагающая открыть пункт приема заказов в другом городе, обязана встать там на налоговый учет. В случае заключения организацией агентского договора с организацией, которая будет только принимать заказы населения на изготовление памятников, возможность применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сохраняется.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее — ОКУН).
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
Согласно ОКУН такие работы, как изготовление надгробных сооружений из цемента, с мраморной крошкой, из природного камня и искусственных материалов и их реставрация (код 019512), изготовление временных надгробных сооружений из различных материалов (код 019513), изготовление оград, памятников, венков из металла (код 019516), относятся к бытовым услугам, оказываемым населению.
Таким образом, предпринимательская деятельность в сфере оказания указанных услуг, осуществляемая на основе договора бытового подряда, может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.
Согласно ст. 346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Если организация осуществляет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями, то она обязана встать на налоговый учет в налоговом органе по каждому месту осуществления данной деятельности в каждом из муниципальных образований.
При исчислении единого налога на вмененный доход по месту осуществления предпринимательской деятельности по каждому муниципальному образованию в отдельности следует учитывать численность работников (включая индивидуального предпринимателя), непосредственно занятых оказанием данных услуг, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, на территории конкретного муниципального образования.
Статьей 1005 Гражданского кодекса РФ установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит от условий, на основании которых заключен такой договор, от условия, определяющего сторону сделки (агента или принципала), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
Если организация-принципал непосредственно оказывает бытовые услуги населению, а по агентскому договору от организации-агента получает лишь заказы на такие услуги, то она может применять единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности при условии соблюдения положений гл. 26.3 Кодекса.
Данная позиция подтверждается в Письме Минфина России от 11.06.2014 N 03-11-06/3/28288.
Т.М.Замятина
Советник отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
24.07.2014
