Вопрос: Индивидуальный предприниматель имеет два торговых объекта в разных городах. На одном торговом объекте индивидуальный предприниматель работает сам и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Для работы на другом торговом объекте заключаются трудовые договоры с наемными работниками, применяется патентная система налогообложения. Возможно ли уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, имеющий два торговых объекта в разных городах, в одном из которых он работает сам и не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, применяя на данном объекте ЕНВД, а для работы на другом торговом объекте заключает трудовые договоры с наемными работниками и применяет патентную систему налогообложения, вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных им страховых взносов в фиксированном размере.
Обоснование: Согласно п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе уменьшать сумму единого налога на сумму уплаченных ими страховых взносов в фиксированном размере (без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога).
Пунктом 1 ст. 346.43 Кодекса определено, что патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Из ст. 346.26 Кодекса следует, что индивидуальный предприниматель вправе совмещать уплату единого налога и иной режим налогообложения, в том числе патентную систему налогообложения, при соблюдении ограничений, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель осуществляет вид предпринимательской деятельности (например, розничную торговлю), в отношении которой применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вне зависимости от того, что этот же вид деятельности по другому адресу осуществляется индивидуальным предпринимателем с привлечением наемных работников с применением патентной системы налогообложения, индивидуальный предприниматель вправе уменьшать сумму единого налога на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере.
Одновременно следует иметь в виду, что Кодекс не предусматривает уменьшение налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на страховые взносы.
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 11.06.2014 N 03-11-11/28296.
Т.М.Замятина
Советник отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
24.07.2014
