Вопрос: Налоговый орган по результатам проведенной выездной проверки организации (ООО) признал ничтожным договор беспроцентного займа, заключенный между обществом и индивидуальным предпринимателем, в связи с тем, что он заключен одним лицом (индивидуальный предприниматель является генеральным директором общества). Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в признании ничтожным договора беспроцентного займа, заключенного между обществом и индивидуальным предпринимателем, в связи с тем, что он заключен одним лицом (индивидуальный предприниматель является генеральным директором общества), неправомерны.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ взыскание налога в судебном порядке производится в том числе с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
В соответствии с п. 1 ст. 166 Гражданского кодекса РФ сделка недействительна по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).
Пунктом 2 ст. 168 ГК РФ предусмотрено, что сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.
Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна (п. 1 ст. 170 ГК РФ).
Согласно п. 3 ст. 182 ГК РФ представитель не может совершать сделки от имени представляемого в отношении себя лично, а также в отношении другого лица, представителем которого он одновременно является, за исключением случаев, предусмотренных законом.
Пунктом 1 ст. 53 ГК РФ предусмотрено, что юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Порядок назначения или избрания органов юридического лица определяется законом и учредительными документами.
Руководитель организации — физическое лицо, которое в соответствии с Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами осуществляет руководство этой организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа (ч. 1 ст. 273 ТК РФ).
Рассматривая аналогичную ситуацию, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 03.02.2014 по делу N А78-3359/2013 указал, что тот факт, что договор между обществом и индивидуальным предпринимателем был заключен одним лицом, не может являться основанием для вывода о недействительности сделки, поскольку ст. 182 ГК РФ касается лиц, действующих по доверенности, и не может быть применима к указанным правоотношениям, а индивидуальный предприниматель и общество — разные хозяйствующие субъекты правоотношений и действующее законодательство не содержит запрета на заключение такого рода сделок; также действующим законодательством не предусмотрен запрет индивидуальному предпринимателю являться руководителем общества с ограниченной ответственностью, и в силу нормы ст. 53 ГК РФ органы юридического лица не могут рассматриваться как самостоятельные субъекты гражданских правоотношений и, следовательно, выступать в качестве представителей юридического лица в гражданских правоотношениях.
А.В.Крашенинников
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.07.2014
