Вопрос: Работник был направлен в командировку с понедельника по пятницу включительно. По месту командировки его нормальная рабочая смена длилась с 9 до 17 часов. В связи с производственной необходимостью, возникшей в среду, ему (с его письменного согласия) пришлось работать и после 17 часов — до 7 часов следующего дня. При этом часть рабочего времени (с 22 до 6 часов по местному времени) пришлась на ночное время. Положена ли ему дополнительная компенсация за это и облагается ли сумма компенсации НДФЛ?
Ответ: В случае привлечения командированного работника к работе по окончании рабочего дня (17 часов) и до 7 часов следующего дня имели место и сверхурочная работа, и работа в ночное время. Поэтому налицо не компенсация, а оплата труда за сверхурочную работу и за работу в ночное время. Доходы работника в виде сумм такой оплаты труда подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Обоснование: Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку за ним сохраняется место работы, средний заработок, а также ему возмещаются расходы, связанные с командировкой.
На основании ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. При этом в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922:
а) для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, в том числе:
— заработная плата в любой форме (пп. «а» п. 2);
— выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы (пп. «л» п. 2);
б) определены выплаты, которые не учитываются при исчислении среднего заработка (п. 5). Среди этих выплат не указаны суммы оплаты сверхурочных работ и работы в ночное время по месту командировки.
Так, в соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
— расходы на проезд;
— расходы на наем жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Суммы оплаты за работу в ночное время и за сверхурочные работы к числу таких возмещаемых расходов, иных компенсаций не относятся.
Сверхурочная работа — это работа, выполняемая по инициативе работодателя за пределами установленной для работника нормальной продолжительности рабочего времени: ежедневной работы, смены. Отметим, что продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение 2 дней подряд (ст. 99 ТК РФ). Согласно ст. 152 ТК РФ сверхурочные работы оплачиваются за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующее время — не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.
При этом согласно ст. 96 ТК РФ ночным временем считается время с 22 часов до 6 часов. Согласно ст. 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере. Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников.
На основании ст. ст. 209 и 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика (в данном случае — работника), полученные им как в денежной сумме, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.
Статьей 217 НК РФ установлены виды доходов, которые не подлежат налогообложению НДФЛ. Суммы оплаты за работу в ночное время и за сверхурочные работы к числу таких доходов не отнесены. Это означает, что суммы такой оплаты облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.
Таким образом, оплата за сверхурочную работу и за работу в ночное время осуществляется в повышенном размере, даже если эти работы выполнялись по месту командировки работника. Аналогичный вывод содержится и в Письме Минтруда России от 14.11.2013 N 14-2-195. Суммы оплаты за работу в ночное время и сверхурочные работы облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.
А.Н.Гуев
Директор
Юридическая фирма «ЮКАНГ»
24.07.2014
