Вопрос: Основной отраслью деятельности автономной некоммерческой организации является животноводство. Основными видами деятельности организации являются: разведение лошадей, ослов, мулов и лошаков; прочая розничная торговля вне магазинов; прочая оптовая торговля. Также организация осуществляет розничную торговлю сувенирами, изделиями народных художественных промыслов. Может ли автономная некоммерческая организация применять в отношении деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход? Распространяется ли на деятельность такой организации ограничение, предусмотренное пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ?
Ответ: Автономная некоммерческая организация, занимающаяся животноводством и розничной торговлей, при соблюдении ограничений, предусмотренных гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс), вправе перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли на основании пп. 6 и (или) 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса. На автономные некоммерческие организации ограничение, предусмотренное пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, не распространяется.
Обоснование: Подпунктами 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В то же время согласно пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов; на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Таким образом, встает вопрос о возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход автономной некоммерческой организацией в отношении осуществляемой такой организацией деятельности в сфере розничной торговли.
Исходя из абз. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ) автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, созданная в целях предоставления услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных сферах. Автономная некоммерческая организация может быть создана в результате ее учреждения гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов. В случаях, предусмотренных федеральными законами, автономная некоммерческая организация может быть создана путем преобразования юридического лица другой организационно-правовой формы.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 10 Закона N 7-ФЗ имущество, переданное автономной некоммерческой организации ее учредителями (учредителем), является собственностью автономной некоммерческой организации. Учредители автономной некоммерческой организации не сохраняют прав на имущество, переданное ими в собственность этой организации. Учредители не отвечают по обязательствам созданной ими автономной некоммерческой организации, а она не отвечает по обязательствам своих учредителей.
Таким образом, из указанных положений Закона N 7-ФЗ следует, что имущество автономной некоммерческой организации не делится на доли и, следовательно, в отношении такой организации неприменимо понятие «доля участия других организаций».
Данный вывод подтверждается арбитражной практикой.
Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.10.2004 N 3114/04 суд пришел к аналогичному выводу: Закон N 7-ФЗ не предусматривает возможности определения долей учредителей при учреждении автономной некоммерческой организации, не определяет размера доли, вносимой каждым из учредителей в стоимостном виде. Создание некоммерческой организации не влечет формирования уставного капитала.
Кроме того, Президиум ВАС РФ отметил, что к автономным некоммерческим организациям понятие «доля непосредственного участия» не может быть применимо (под непосредственным участием других организаций следует понимать участие (вклад) в образование имущества (уставного капитала) организации).
Следует отметить, что в указанном Постановлении Президиума ВАС РФ рассмотрен вопрос о возможности применения понятия «доля непосредственного участия» в отношении автономной некоммерческой организации в целях применения пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Кодекса, согласно которому не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.
Однако, в связи с тем что ограничение, предусмотренное пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Кодекса в отношении возможности применения упрощенной системы налогообложения является аналогичным ограничению, предусмотренному пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, позиция Президиума ВАС РФ может быть применена и в отношении вопроса о возможности применения автономной некоммерческой организацией системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Такая позиция судебных органов отражена также и в ряде писем налоговых органов, например в Письмах УФНС России по г. Москве от 10.11.2005 N 18-11/3/82702, от 11.05.2005 N 18-11/3/34599.
Таким образом, на автономные некоммерческие организации ограничение, предусмотренное пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, не распространяется.
Следовательно, при соблюдении иных ограничений, предусмотренных гл. 26.3 Кодекса, автономная некоммерческая организация может перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой данной организацией предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли на основании пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса в зависимости от того, какие объекты торговли организация использует в целях осуществления указанной предпринимательской деятельности.
М.С.Скиба
Главный специалист-эксперт
отдела специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
25.07.2014
