Вопрос: Работник организации по возвращении из командировки в качестве документов, подтверждающих расходы на проживание, приложил счет гостиницы, не отвечающий требованиям бланка строгой отчетности, на сумму 3000 руб. и кассовый чек на сумму 2500 руб. Разница образовалась в результате ошибки администратора гостиницы, так как он заплатил наличными 3000 руб. Организация решила возместить работнику полную сумму — 3000 руб. Облагается ли страховыми взносами сумма 500 руб., не подтвержденная кассовым чеком?
Ответ: Документом, подтверждающим расходы работника, связанные с проживанием в месте командировки, в данном случае является кассовый чек на сумму 2500 руб. Превышение суммы выплат работнику над суммой, подтвержденной документально, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Обоснование: По общим правилам в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат работникам, которые страховыми взносами не облагаются.
На основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работникам как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом законодательством Российской Федерации установлены нормы только в отношении возмещения указанных расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»).
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Бланки строгой отчетности без использования ККТ разрешено применять организациям и индивидуальным предпринимателям в случае оказания услуг населению (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).
Предоставление мест в гостинице является услугой населению (Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163)).
Требования к бланкам строгой отчетности определены Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники».
Таким образом, если бланк строгой отчетности не соответствует требованиям законодательства, он не может являться документом, подтверждающим оплату услуги по проживанию.
В данном случае кассовый чек на сумму 2500 руб. является единственным документом, подтверждающим расходы работника, не облагаемые страховыми взносами.
Выплата в размере 500 руб. облагается страховыми взносами как не подтвержденная документально.
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
25.07.2014
