Вопрос: Уставный капитал организации (ООО) распределен между тремя участниками следующим образом: 20 процентов уставного капитала ООО принадлежит коммерческой организации (ЗАО), 40 процентов принадлежит муниципальному образованию, а оставшиеся 40 процентов — участнику (физическому лицу).
ООО оказывает автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и имеет на праве собственности 18 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Система налогообложения в виде ЕНВД в установленном порядке введена на территории муниципального образования, где ООО осуществляет предпринимательскую деятельность, а в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД указан вид деятельности — «Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг».
Может ли ООО применять систему налогообложения в виде ЕНВД?
Ответ: ООО, оказывающее автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и имеющее на праве собственности 18 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, уставный капитал которого распределен между тремя участниками (в том числе 40 процентов принадлежит муниципальному образованию), может применять систему налогообложения в виде ЕНВД, так как муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства.
Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ организация переходит на уплату ЕНВД в добровольном порядке.
Согласно п. 1 ст. 346.26 и абз. 1 п. 1 ст. 346.28 НК РФ для применения ЕНВД должны быть выполнены два условия:
— специальный режим ЕНВД в установленном порядке введен на территории муниципального образования, где организация осуществляет предпринимательскую деятельность;
— в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут соответствующий вид деятельности.
В рассматриваемой ситуации оба данных условия выполнены.
Случаи, когда применение ЕНВД невозможно, указаны в п. п. 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
Так, согласно пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ по общему правилу на уплату ЕНВД не вправе переходить организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
20 процентов уставного капитала ООО принадлежит ЗАО, 40 процентов принадлежит муниципальному образованию, а оставшиеся 40 процентов — участнику (физическому лицу).
Доля участия в ООО одного из участников (ЗАО) составляет 20 процентов (меньше 25 процентов). Таким образом, для ответа на вопрос о возможности применения организацией системы налогообложения в виде ЕНВД необходимо ответить на вопрос — является ли организацией для целей налогообложения муниципальное образование?
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Понятие «организация» установлено НК РФ. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» муниципальное образование — городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ, городской округ с внутригородским делением, внутригородской район либо внутригородская территория города федерального значения.
Исходя из этого муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в ст. 11 НК РФ определение организации в целях применения законодательства о налогах и сборах.
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 17.06.2010 N 03-11-06/2/94.
Таким образом, доля участия других организаций в ООО составляет менее 25 процентов, и ООО может применять систему налогообложения в виде ЕНВД.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
25.07.2014
