Вопрос: Организация выпускает подарочные сертификаты на свои товары. Сертификаты выпускаются различного номинала — 1000 руб., 5000 руб., 10 000 руб. Физические лица вносят денежные средства в кассу организации в обмен на сертификаты соответствующего номинала. Впоследствии при предъявлении подарочного сертификата происходит его обмен на товар. В какой момент организации следует признать доход от реализации в целях налога на прибыль: в момент получения денежных средств в оплату сертификата или в момент его обмена на товар?
Ответ: Организация, выпускающая подарочные сертификаты на свои товары, доходы от реализации товара в целях налога на прибыль признает на дату обмена подарочного сертификата на товар.
Обоснование: Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Под термином «подарочный сертификат» принято понимать документ, удостоверяющий право его владельца при приобретении товаров (работ, услуг) у указанного в сертификате лица (продавца) заплатить за товар (работы, услуги) его стоимость за вычетом указанной в сертификате суммы (номинальной стоимости сертификата).
Денежные средства, полученные при продаже подарочного сертификата, фактически являются предоплатой товаров, которые будут приобретаться в будущем.
При этом налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного полученная от покупателей оплата подарочных сертификатов учитывается в доходах от реализации на дату непосредственной реализации товаров (то есть на дату обмена сертификата на товар).
Указанную точку зрения изложил и Минфин России в Письме от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268.
В данном Письме также отмечено, что в том случае, когда подарочный сертификат так и не был обменян на товар в установленный срок, стоимость сертификата признается безвозмездно полученным имуществом и учитывается продавцом в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Н.В.Левенец
ООО «ЭЛКОД-АУДИТ»
25.07.2014
