Вопрос: Учитывается ли при расчете налога на прибыль стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества организации — участника КГН для целей определения доли прибыли данного участника КГН в совокупной прибыли этой группы?
Ответ: Согласно позиции Минфина России стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества организации — участника консолидированной группы налогоплательщиков при расчете налога на прибыль для целей определения доли прибыли данного участника консолидированной группы налогоплательщиков в совокупной прибыли этой группы не учитывается.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В силу п. 6 ст. 288 НК РФ положения данной статьи применяются при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по этой группе с учетом особенностей, установленных данным пунктом, а при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в состав которой входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, — также с учетом особенностей, установленных п. 7 данной статьи.
Доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по консолидированной группе налогоплательщиков.
Как следует из изложенного, для целей определения доли прибыли организации — участника консолидированной группы налогоплательщиков в совокупной прибыли этой группы необходимо определение удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества участника, однако как именно она определяется, НК РФ не поясняет.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 23.05.2014 N 03-03-рз/24791, при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения ст. 288 НК РФ учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика. При этом остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество) при определении указанного показателя не учитывается.
Несмотря на то что данный вывод Минфином России сформулирован в отношении п. 2 ст. 288 НК РФ, по нашему мнению, его по аналогии необходимо применять и в отношении п. 6 ст. 288 НК РФ.
Таким образом, стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества организации — участника консолидированной группы налогоплательщиков для целей определения доли прибыли данного участника консолидированной группы налогоплательщиков в совокупной прибыли этой группы не учитывается.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
28.07.2014
